Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2010 по делу n А54-1557/2009. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

08 декабря 2010 года                                                      Дело №А54-1557/2009 С8

Резолютивная часть постановления объявлена 01.12.2010

Полный текст постановления изготовлен 08.12.2010

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тиминской О.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи                 Седовой К.Н.,

при участии:

от ООО «Тырновский сыроваренный завод»: Филипповой Е.А. – представителя (доверенность от 01.02.2010),

от Межрайонной ИФНС России №10 по Рязанской области: Калинкиной Л.И. – начальника юридического отдела (доверенность от 15.02.2010                 №04-03/1286),

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу     ООО «Тырновский сыроваренный завод» на решение Арбитражного суда Рязанской области от 22.07.2010 по делу №А54-1557/2009 С8 (судья Стрельникова И.А.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Тырновский сыроваренный завод» (далее по тексту – ООО «Тырновский сыроваренный завод», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Рязанской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №10 по Рязанской области, Инспекция, налоговый орган) от 23.12.2008 №13-38/5030 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

До вынесения решения по делу ООО «Тырновский сыроваренный завод», руководствуясь ст. 49 АПК РФ, уточнило заявленные требования и просило признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №10 по Рязанской области от 23.12.2008 №13-38/5030 дсп в части доначисления налога на прибыль в размере 1 350 658 руб., налога на добавленную стоимость в размере 921 896, 10 руб., водного налога в размере 3 176 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 295 910, 49 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в  размере 237 868, 88 руб., привлечения к ответственности  по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 274 453, 20 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере    189 656, 60 руб., за неуплату водного налога в виде штрафа в размере          211, 20 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ – за непредставление налоговой декларации по водному налогу в виде штрафа в размере 9 453, 10 руб., по     ст. 123 НК РФ – за неудержание и неперечисление сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 431, 20 руб.

В отношении требований о признании недействительным решения налогового органа от 23.12.2008 №13-38/5030 в части доначисления налога на прибыль в размере 21 608 руб., налога на добавленную стоимость в размере 54 640 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 4 823, 43 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 3 806, 92 руб., за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 577, 93 руб. ООО «Тырновский сыроваренный завод» заявило отказ.

Уточнение было принято судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 22.07.2010 заявленные требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России №10 по Рязанской области от 23.12.2008 №13-38/5030 дсп признано недействительным в части доначисления ООО «Тырновский сыроваренный завод» водного налога в размере 2 650 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату водного налога в размере 338, 07 руб., начисления штрафных санкций в общей сумме 424 205, 30 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В части требований ООО «Тырновский сыроваренный завод» о признании недействительным решения налогового органа от 23.12.2008   №13-38/5030 дсп в части доначисления налога на прибыль в размере       21 608 руб., налога на добавленную стоимость в размере 54 640 руб.,  начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 4 823, 43 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 3 806, 92 руб., за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 577, 93 руб. производство по делу прекращено.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, Общество  обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, и на неправильное применение судом норм материального права.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России №10 по Рязанской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные  выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт подлежит частичной отмене.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России №10 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка                        ООО «Тырновский сыроваренный завод» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, водного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.

Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки  от  25.11.2008 №13-38/4225дсп.

По результатам рассмотрения в присутствии представителя              ООО «Тырновский сыроваренный завод» материалов проверки и представленных Обществом возражений Межрайонной ИФНС России №10 по Рязанской области принято решение от 23.12.2008 №13-38/5030 дсп о привлечении ООО «Тырновский сыроваренный завод» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ  за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 274 453, 20 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 189 656, 60 руб., за неуплату водного налога в виде штрафа в размере 211, 20 руб.; по п. 2 ст. 119 НК РФ – за непредставление налоговой декларации по водному налогу в виде штрафа в размере 9 453, 10 руб.; по ст. 123 НК РФ – за неудержание и неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 431, 20 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислен налог на прибыль в размере 1 372 266 руб., налог на добавленную стоимость в размере 944 492 руб., водный налог в размере 3 176 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе налога на прибыль в размере       300 733, 92 руб., налога на добавленную стоимость в размере 241 675, 80 руб., водного налога в размере 338, 07 руб.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 17.03.2009 №12-16/590дсп оспариваемое решение оставлено без изменения.

Частично не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №10 по Рязанской области от 23.12.2008 №13-38/5030 дсп,                          ООО «Тырновский сыроваренный завод» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что основанием для доначисления ООО «Тырновский сыроваренный завод» налога на прибыль, начисления пеней за несвоевременную его уплату и штрафных санкций по    п. 1 ст. 122 НК РФ в указанных суммах послужил вывод налогового органа о невключении Обществом в налоговую базу при исчислении налога на прибыль за 2005 год суммы дохода, полученного от реализации в адрес ФГУСП «Пробуждение» 700 кг сливочного масла, в размере 381 818 руб., а также в связи с невключением ООО  «Тырновский сыроваренный завод» в налоговую базу при исчислении налога на прибыль за 2006 год доходов в сумме 5 717 775 руб., полученных от реализации ФГУСП «Пробуждение» сливочного масла, молока и услуг по переработке молока.

В обоснование доначисления Обществу налога на добавленную стоимость в сумме 38 182 руб., начисления соответствующих сумм пени и  применения штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ Инспекция сослалась на занижение Обществом налоговой базы по НДС в 4 квартале 2005 года вследствие невключения в нее НДС в указанной сумме от реализации ФГУСП «Пробуждение» сливочного масла по накладной от 09.12.2005 №6.

ООО «Тырновский сыроваренный завод», не оспаривая указанные факты нарушения им налогового законодательства, считает, что Инспекция, проверяя правильность исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость и определяя подлежащие уплате за спорные периоды суммы налогов, обязана была учесть расходы Общества и  наличие у него права на налоговые вычеты в связи с закупкой у ООО «Ю.М.А.+А» 37 140 кг сливочного масла на общую сумму 2 432 109 руб., в том числе НДС -243210,92 руб.,  261280,2 кг молока в упаковке «тетропак» на общую сумму 1 613 086 руб., в том числе НДС   - 161 308,60 руб., в связи с приобретением у ООО «Бриз» упаковки, необходимой для оказания услуг по переработке молока, на общую сумму 2444067 руб., в том числе НДС – 439 932,20 руб.

В подтверждение своей позиции Общество представило соответствующие товарные накладные и счета-фактуры.

При этом, по мнению  ООО «Тырновский сыроваренный завод», неотражение  Обществом операций по приобретению продукции у             ООО «Ю.М.А.+А» и ООО «Бриз» в бухгалтерском и налоговом учете, равно как и незаявление по указанным операциям в налоговых декларациях по НДС налоговых вычетов в указанных суммах не может являться основанием для непринятия расходов и для отказа Обществу в применении налоговых вычетов по НДС за 2005, 2006 года в упомянутых суммах.

Рассматривая требования в указанной части и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

  На основании пункта 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

 Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Статьей 313 НК РФ регламентировано, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены.

Обязанность подтверждения понесенных в целях налогообложения расходов лежит на налогоплательщике.

С учетом изложенного право налогоплательщика на уменьшение полученного им дохода на сумму произведенных расходов является разновидностью налогового вычета, предоставляемого добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Кодекса, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Анализ положений ст.ст. 169, 172 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что условиями вычета по