Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2010 по делу n А68-4437/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

06 декабря 2010 года

                                                  Дело № А68-4437/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 30 ноября 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 декабря 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего      Тиминской О.А.

судей                                      Еремичевой Н.В., Тимашковой Е.Н.,

по докладу судьи                  Тиминской О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврухиной А.Н.,

рассмотрев апелляционную жалобу

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области на решение  Арбитражного суда Тульской области

от 06.10.2010  по делу №А68-4437/2010 (судья Чубарова Н.И.), принятое

по заявлению  ООО «Проктер энд Гэмбл-Новомосковск»

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области

о признании недействительным решения от 28.12.2009 г. №23-Д в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя:  Иващенко Н.С. – представитель по доверенности от 05.05.2010, Краснова Ю.М. - представитель по доверенности от 24.06.2010;

от ответчика: Ишутин Р.В. – старший государственный налоговый инспектор по доверенности от 17.07.2010; Сударикова Е.В. – главный государственный налоговый инспектор по доверенности от 02.08.2010 №02-03/07630;

                                                                       установил:

открытое акционерное общество «Проктер энд Гембл – Новомосковск» (далее – ООО «Проктер энд Гембл – Новомосковск», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной        инспекции по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 28.12.2009 года № 23-Д о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль в размере 14 474 071,68 рублей и налога на добавленную стоимость в размере 11 978 739,16 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафов на основании выводов, изложенных в пунктах 1.6, 2.2. мотивировочной части решения.

Решением суда от 03.09.2010  заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом о  признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль  в сумме 14 474 071,68 рублей и в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 10 598 786,16 рублей, Инспекция подала апелляционную жалобу.

 Учитывая, что лица, участвующие в деле, не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании ч.5 ст.268 АПК РФ проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

 Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции исходя из следующего.

Судом установлено, что Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Проктер энд Гембл – Новомосковск», по результатам которой составлен акт от 24.03.2008 № 9-Д.

Решением от 28.12.2009 № 23-Д Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной, в частности, п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 2 232 571 руб.за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ за 2008 год. Начислены пени по состоянию на 28.12.2009, в том числе по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 199 174 рубля, по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 676 061 рубль, по налогу на добавленную стоимость в сумме 216 645 рублей. Налогоплательщику предложено уплатить недоимку: по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 966 964 рубля, по налогу на добавленную стоимость   в сумме 13 291 085 рублей, а также соответствующие суммы  штрафа и  пени.

Кроме того, предложено представить заявление о зачете сумм заниженных налогов за счет переплаты, в том числе по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 4 735 281 рубль, по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 15 352 199 рублей.

Решением УФНС России по Тульской области от 15.03.2010 года № 9-А, принятым после рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Проктер энд Гембл – Новомосковск», решение Инспекции от 28.12.2009 № 23-Д оставлено без изменения.

Полагая, что решение налогового органа в части выводов о недобросовестности ООО «Проктер энд Гембл – Новомосковск» по операциям с ООО «Норма Пак» не соответствует положениям Налогового кодекса РФ и нарушает права налогоплательщика, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя в обжалуемой части, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что Инспекция не представила каких-либо доказательств недобросовестности Общества при реализации им права на использование налоговой выгоды при исчислении налога на прибыль и НДС, в том числе того, что заявитель и его контрагенты действовали согласованно и целенаправленно для необоснованного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и получения возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, и того, что их взаимоотношения были обусловлены исключительно получением необоснованной налоговой выгоды и не имеют разумной хозяйственной цели.

При этом судом было установлено и не опровергнуто налоговым органом, что  налогоплательщиком выполнены все необходимые условия для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренные статьями 171 и 172, 252 НК РФ.

По правилам п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов (п.1 ст.172 НК РФ – в редакции, действовавшей до 01.01.2006).

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Порядок оформления и выставления счетов-фактур изложен в ст.ст. 168 и 169 НК РФ.

Перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в п.5 ст.169 НК РФ.

Правовые последствия несоблюдения требований п.5 и п.6 ст.169 НК РФ установлены в п.2 ст.169 НК РФ: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС обусловлено уплатой им суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

В Определении от 15.02.2005 №93-О Конституционный Суд Российской Федерации указал на то, что по смыслу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъектов), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного НДС, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм НДС из бюджета.

Вместе с тем Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 24.11.2005 №452-О, от 18.04.2006 №87-О, от 16.11.2006 №467-О, 20.03.2007 №209-О неоднократно подчеркивал, что разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

 Согласно статье 247 НК РФ для российских организаций объектом обложения налогом на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база формируется налогоплательщиком по данным налогового учета, подтверждением которого являются первичные учетные документы.

Согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В порядке ст.71 АПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточную и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Как указывалось выше, инспекцией не приняты налоговые вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль по операциям с ООО «Норма Пак», сделки признаны недействительными и направленными на получение необоснованной налоговой выгоды, целью которых, по мнению налогового органа, была исключительная минимизация налоговых платежей.

Между ООО «Проктер энд Гембл – Новомосковск» и ООО «Норма Пак» были заключены договоры от 10.01.2007г. № PG-01-AL/07, от 01.07.2007г. № PG-NOVO-02/AL, от 01.10.2008г. № PG-NOVO-NORMA-0108 (с дополнительными соглашениями и приложениями), предметом которых является оказание ООО «Норма Пак» (Исполнитель) услуг по организации внутризаводских перевозок на территории ООО «Проктер энд Гэмбл - Новомосковск» (Заказчик) и автотранспортных перевозок грузов по маршрутам и тарифам, указанным в приложениях к договорам на основании предварительных заказов.

Согласно пункту 2.2.1. договоров Исполнитель обязуется в соответствии с принятой к исполнению заявкой Заказчика оказывать последнему услуги по организации автотранспортных перевозок и экспедиторского обслуживания грузов автомобильным транспортом в установленные сроки.

Договорами на оказание транспортных услуг от 10.01.2007 № PG-01- AL/07, от 01.07.2007 № PG-Novo-02/AL, от 01.10.2008 № PG-NOVO-NORMA-0108 предусмотрено, что любая из сторон имеет право при согласии другой стороны привлечь к выполнению своих обязательств третью сторону, при этом она несет ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение обязательств этой третьей стороной, как за свои собственные действия.

Исходя из пункта 3 договоров  «Порядок расчетов» оплата работ и дополнительных расходов Исполнителя производится Заказчиком по предварительно согласованным тарифам согласно Приложениям к договорам на основании выставляемых счетов. Приложения к договорам содержат установленные и утвержденные тарифы и маршруты.

При проверке представленных документов в отношении контрагента ООО «Проктер энд Гембл – Новомосковск» ООО «Норма Пак» налоговым органом установлено следующее.

ООО «Норма Пак» (ИНН 7116036930) зарегистрировано 01.10.2004 года по адресу: г.Новомосковск, ул. Космонавтов, д.35, поставлено на учет в налоговом органе по месту нахождения - в Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области. Единственным учредителем общества и его генеральным директором является Никандров Алексей Михайлович.

Основной вид экономической деятельности ООО «Норма Пак» - код по ОКВЭД 63.40 «организация перевозок грузов».

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что собственниками автомобилей, на которых осуществлялась перевозка грузов для ООО «Проктер энд Гембл - Новомосковск», являлись индивидуальные предприниматели Багдасарян А.Э., Сальникова О.В., Байболов А.Ж., Байболов А.А., Орлов А.П., Мусатов И.В., Брыжко А.В.

При этом путевые листы, счета-фактуры были выставлены налогоплательщику организацией ООО «Норма Пак» от своего имени,