Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2010 по делу n А23-2582/10А-21-117. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

29 ноября 2010 года                                                Дело №А23-2582/10А-21-117

Резолютивная часть постановления объявлена 24.11.2010

Полный текст постановления изготовлен 29.11.2010

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тиминской О.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи               Седовой К.Н.,

при участии:

от ООО «КАТРИ»: не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,  

от Межрайонной ИФНС России №2 по Калужской области: Ларионова Д.А. – специалиста-эксперта юридического отдела (доверенность от 20.01.2010 №6),

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ООО «КАТРИ» и Межрайонной ИФНС России №2 по Калужской области на решение Арбитражного суда Калужской области от 25.08.2010 по делу №А23-2582/10А-21-117 (судья Аникина Е.А.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «КАТРИ» (далее по тексту – ООО «КАТРИ», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Калужской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №2 по Калужской области, Инспекция, налоговый орган) по списанию денежных средств с расчетного счета Общества в размере 10 829, 59 руб., об обязании налогового органа возвратить незаконно списанные денежные средства в указанной сумме, о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами в размере 371, 27 руб. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ)).

Решением Арбитражного суда Калужской области от 25.08.2010 заявленные требования удовлетворены частично. Признаны незаконными действия Инспекции по списанию с расчетного счета ООО «КАТРИ» денежных средств в размере 8 649 руб. 59 коп.

На Инспекцию судом возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «КАТРИ» путем возврата списанных денежных средств в размере 8 649 руб. 59 копеек.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ООО «КАТРИ» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, и на нарушение судом норм материального права.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «КАТРИ» Межрайонная ИФНС России №2 по Калужской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований Общества сделаны правильные выводы.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части удовлетворения требований ООО «КАТРИ», Инспекция также обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

Общество отзыв на апелляционную жалобу налогового органа не представило.

В судебное заседание ООО «КАТРИ» своих представителей не направило, о месте и времени судебного заседания извещено надлежащим образом, что подтверждается имеющимся в материалах дела уведомлением.

На основании ст.ст. 123, 156 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствие  представителей Общества.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционных жалобах и в отзыве Инспекции, заслушав пояснения представителя налогового органа, явившегося в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Из материалов дела следует, что ООО «КАТРИ» 20.01.2010 представило в Межрайонную ИФНС России №2 по Калужской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года, согласно которой сумма налога, исчисленная Обществом к уплате в бюджет, составила 6 540 руб., в том числе: по сроку уплаты 20.01.2010 –      2 180 руб., по сроку уплаты 20.02.2010 -  2 180 руб., по сроку уплаты 20.03.2010 – 2 180 руб.

Поскольку исчисленная ООО «КАТРИ» сумма налога не была уплачена Обществом в бюджет в полном объеме, Инспекция выставила в адрес налогоплательщика требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа от 04.03.2010 №1413, которым предложила уплатить неуплаченный НДС в размере 2 180 руб., а также пени по НДС в размере 8 649, 59 руб. в срок до 14.03.2010.

В связи с неисполнением ООО «КАТРИ» в добровольном порядке в срок, указанный в требовании от 04.03.2010 №1413, обязанности по уплате налога и пеней, Межрайонная ИФНС России №2 по Калужской области 08.04.2010  приняла решение №374 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в данном требовании, за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке.

Во исполнение данного решения 08.04.2010 Инспекция выставила к расчетному счету Общества в ОАО «ГАЗЭНЕРГОБАНК», г. Калуга, инкассовые поручения №965 на сумму 2 180 руб. и №966 на сумму            8 649, 59 руб.

Указанные суммы были списаны с расчетного счета Общества в полном объеме 19.04.2010.

Считая действия налогового органа по списанию с расчетного счета Общества денежных средств в размере 10 829, 59 руб. незаконными,         ООО «КАТРИ» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя требования налогоплательщика в части признания незаконными действий Межрайонной ИФНС России №2 по Калужской области по списанию с расчетного счета Общества суммы пеней в размере 8 649, 59 руб., суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 75 НК РФ должен выплатить пени.

Согласно пункту 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и пеней является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, пени, сбора, штрафа.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. В силу пункта 2 указанной статьи требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №5 от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что требование об уплате пеней должно содержать сведения о размере недоимки, дате, с которой начинают начисляться пени, и ставке пеней.

Судом установлено, что требование Межрайонной ИФНС России №2 по Калужской области от 04.03.2010 №1413 не содержит сведений о сумме недоимки по налогу на добавленную стоимость, за несвоевременную уплату которого начислены пени, об основаниях взимания суммы пеней, о периоде начисления пеней, о ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Соответствующий расчет к указанному требованию также не приложен.

Данные обстоятельства, как правильно указано судом первой инстанции, не позволяют достоверно установить обоснованность и период начисления ООО «КАТРИ» пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 8 649, 59 руб., в связи с чем лишают налогоплательщика возможности убедиться в правильности предъявленной к уплате суммы пеней.

Кроме того, согласно ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога ему направляется требование об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В силу пункта 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст. 47 и 48 Кодекса.

Согласно п.п. 1, 2, 3 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения  требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу абзаца 3 части 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, из содержания ст.ст. 46, 47, 70 НК РФ следует, что процедура принудительного взыскания налога и пеней состоит из нескольких обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика путем направления в банк инкассового поручения и заканчивая взысканием налога за счет имущества налогоплательщика. Для каждого этапа Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки, по истечении которых налоговые органы лишаются права на взыскание суммы задолженности в бесспорном порядке, и в таком случае у налогового органа возникает необходимость  обращения за взысканием задолженности по налоговым обязательствам в арбитражный суд.

В силу пункта 6 статьи 75 НК РФ к пеням применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.

При этом пеня, как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, носит компенсационный характер и является производной от основного обязательства, в связи с чем срок на взыскание пени истекает одновременно с истечением срока для взыскания недоимки по конкретному налогу.

В подтверждение правомерности начисления ООО «КАТРИ» пеней в размере 8 649, 59 руб. Межрайонная ИФНС России №2 по Калужской области представила в материалы дела расчет пеней и пояснения к данному расчету (т. 1, л.д. 99-100). Согласно указанному расчету и пояснениям к нему пени в указанной сумме начислены за период с 11.12.2009 по 04.03.2010 на не погашенную Обществом задолженность, в том числе на сумму 330 700 руб. – недоимка по НДС, начисленная по результатам выездной налоговой проверки, на сумму 104 404 руб. – недоимка по НДС, начисленная на основании уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 года, на сумму 2 180 руб. – недоимка по НДС, начисленная на основании налоговой