Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2010 по делу n А54-198/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

27 октября 2010 года                                                     Дело №А54-198/2010 С20

Резолютивная часть постановления объявлена 20.10.2010

Полный текст постановления изготовлен 27.10.2010

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Полынкиной Н.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей  Еремичевой Н.В.,

при участии:

от Главы КФХ Гамзатовой В.И.: Усановой Н.А. – представителя (доверенность от 23.08.2010 №1),

от Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области: Веряева Д.Н. – специалиста-эксперта юридического отдела (доверенность от 03.02.2010 №02-28/641),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Главы КФХ Гамзатовой В.И. на решение Арбитражного суда Рязанской области от 26.07.2010 по делу №А54-198/2010 С20 (судья Белов Н.В.),

УСТАНОВИЛ:

Глава крестьянско-фермерского хозяйства Гамзатова Вера Ивановна (далее по тексту – Глава КФХ Гамзатова В.И., предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Рязанской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №4 по Рязанской области, Инспекция, налоговый орган) от 22.10.2009 №13-02/26 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 284 551 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере       29 949 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 28 000 руб.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 26.07.2010 заявленные требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области от 22.10.2009 №13-02/26 признано недействительным в части привлечения Главы КФХ Гамзатовой В.И. к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 26 000 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Глава КФХ Гамзатова В.И. обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, и на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России №4 по Рязанской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка Главы КФХ Гамзатовой В.И. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

Выявленные налоговым органом в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 31.08.2009 №13-01/30. 

По результатам рассмотрения в присутствии представителя Главы КФХ Гамзатовой В.И. материалов проверки и представленных предпринимателем возражений Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области принято решение от 22.10.2009 №13-02/26 о привлечении Главы КФХ           Гамзатовой В.И. к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1            ст. 122 НК РФ, в том числе, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 28 000 руб.

Кроме того, указанным решением предпринимателю доначислены налоги, в том числе, налог на добавленную стоимость в размере 284 551 руб., а также начислены пени, в том числе, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 29 949 руб.

Основанием для доначисления Главе КФХ Гамзатовой В.И. налога на добавленную стоимость, начисления пени за его несвоевременную уплату и для применения штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ послужил вывод Инспекции об утрате предпринимателем права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренного п.1 ст. 145 НК РФ, поскольку в ноябре 2008 года выручка от реализации товаров (работ, услуг) главы КФХ Гамзатовой В.И. составила 2 241 871 руб., а в декабре 2008 года – 630 000 руб.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 10.12.2009 №12-15/15109 оспариваемое решение оставлено без изменения.

Частично не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области от 22.10.2009 №13-02/26, Глава КФХ        Гамзатова В.И. обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

По мнению индивидуального предпринимателя Гамзатовой В.И., Межрайонная ИФНС России №4 по Рязанской области при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате Главой КФХ Гамзатовой В.И. в связи с утратой ею права, предусмотренного п. 1 ст. 145 НК РФ, должна была учесть наличие у нее права на налоговые вычеты по НДС, в частности, в сумме 37 508,08 руб. на основании счетов-фактур от    ИП Пирожникова А.О., выставленных при реализации им индивидуальному предпринимателю Гамзатовой В.И. сахарного песка: от 25.12.2008 №0000297 на сумму 58918 руб., в том числе НДС – 5356,18 руб., от  09.12.2008 №0000264 на сумму 118 000 руб., в том числе НДС -         10 727,27 руб., от 11.12.2008 №0000273 на сумму 235 672 руб., в том числе  НДС – 21 424,73 руб., а также налоговые вычеты по НДС с остаточной стоимости зерноуборочного комбайна «Acros-530» в сумме 497 084,75 руб. на основании счета-фактуры ЗАО ТЦ «Донагротехсервис»  от 07.06.2007 №88 на сумму 3 760 000 руб., в том числе НДС – 573 559,32 руб.      

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные Главой КФХ Гамзатовой В.И. требования только в части применения Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области к предпринимателю штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 26 000 руб. в связи с установлением предусмотренных статьей 112 НК РФ смягчающих вину обстоятельств, суд первой инстанции исходил из того, что в нарушение статей 171, 172 НК РФ  Главой КФХ Гамзатовой В.И. в ходе выездной налоговой проверки не было представлено документов, подтверждающих право предпринимателя на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость. Также судом первой инстанции указано, что налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, в которой индивидуальным предпринимателем Гамзатовой В.И. заявлено право на налоговые вычеты в сумме 250 042 руб., представлена в налоговый орган только 21.12.2009.

Вместе с тем с указанным выводом суда первой инстанции апелляционная коллегия не может согласиться.

В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 145 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

В силу абзаца 2 пункта 8 статьи 145 НК РФ суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 87 НК РФ целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Статьей 54 НК РФ определено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основании иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Следовательно, из этих же критериев должны исходить и налоговые органы при проведении налоговых проверок.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Таким образом, при выявлении Инспекцией при проведении выездной налоговой проверки факта утраты индивидуальным предпринимателем права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, налоговый орган в целях установления фактической обязанности по уплате Главой КФХ Гамзатовой В.И. в бюджет  налога на добавленную стоимость должен был исследовать и вопрос о наличии у предпринимателя права на применение налоговых вычетов по НДС.

При этом суд апелляционной инстанции считает, что в данном случае незаявление предпринимателем в налоговой декларации по НДС за спорный налоговый период  налоговых вычетов само по себе при наличии документов, подтверждающих право индивидуального предпринимателя на их применение, не может являться основанием для их неучета со стороны Инспекции при исчислении НДС, подлежащего уплате Главой КФХ Гамзатовой В.И. за указанный налоговый период, поскольку индивидуальный предприниматель Гамзатова В.И. самостоятельно не исчисляла налог на добавленную стоимость, так как не считала себя плательщиком НДС.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

  Из имеющихся в материалах дела счетов-фактур: от 25.12.2008 №0000297 на сумму 58918 руб., в том числе НДС – 5356,18 руб., от  09.12.2008 №0000264 на сумму 118 000 руб., в том числе НДС -           10 727,27 руб., от 11.12.2008 №0000273 на сумму 235 672 руб., в том числе  НДС – 21 424,73 руб., а также товарных накладных к ним: от 25.12.2008 №283, от 09.12.2008 №250, от 11.12.2008 №259 следует, что индивидуальный предприниматель в период, когда она фактически, как установлено выездной налоговой проверкой, утратила право на освобождение от уплаты НДС в порядке п. 1 ст. 145 НК РФ,  приобрела у индивидуального предпринимателя Пирожникова А.О. сахарный песок на общую сумму 412 590 руб., в том числе НДС – 37 508,08 руб.   

Представленные в материалы дела документы подтверждают наличие у Главы КФХ Гамзатовой В.И. права на вычеты по НДС в указанной сумме, поставленного в зависимость от наличия условий, предусмотренных        ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ. Так, упомянутый товар принят предпринимателем к учету, использовался ею в операциях, подлежащих