Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2010 по делу n А54-2589/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.Тула                                                                                           Дело №А54-2589/2010-С21

25 октября 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 21 октября 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 25 октября 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                      Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                      Дорошковой А.Г., Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 12 августа 2010 года по делу №А54-2589/2010 (судья Котлова Л.И.), принятое

по заявлению ООО «Звезда Востока»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области

о признании частично недействительным решения №13-10/56 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.12.2009,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, уведомлены надлежащим образом,

от ответчика: Мишин А.С. – ведущий специалист-эксперт ю/о (доверенность от 17.09.2010),

УСТАНОВИЛ:

         общество с ограниченной ответственностью «Звезда Востока» (далее – ООО «Звезда Востока», Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области (далее - налоговый орган, ответчик) о признании частично недействительным решения №13-10/56 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.12.2009.

        В порядке ст.49 АПК РФ заявитель уточнил требование и просил суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области №13-10/56 от 22.12.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначислений по НДС за февраль, май и июнь 2007 года в сумме 478220 руб., налога на прибыль за 2006 год в сумме 450899 руб., за 2007 год в сумме 509632 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 1364732,88 руб.; штрафных санкций по налогу на прибыль в сумме 1149098 руб.; уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за октябрь, ноябрь и декабрь 2006 года, январь, март и апрель 2007 года в сумме 848897 руб.; уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 650914 руб., за 2007 год в сумме 2719754 руб.

        Решением Арбитражного суда Рязанской области от 12.08.2010 требование заявителя удовлетворено в полном объеме.

Не согласившись с судебным актом, Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

        Представитель заявителя ославльский автоагрегатный завод АМО ЗИЛ"бласти________________________________________________________________________________ в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом.

        В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ввиду наличия доказательств надлежащего извещения лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного разбирательства, апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие представителя заявителя.

        Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителя ответчика, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что обжалуемое решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области  от 22.04.2009 №13-10/29 была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Звезда Востока».

По результатам проверки составлен акт №13-10/20 дсп от 14.10.2009.

Не согласившись с выводами проверяющих, 05.11.2009 налогоплательщик представил возражения в налоговый орган и 13.11.2009, 16.11.2009 представил дополнения к возражениям.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и представленных возражений и дополнений начальником Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области Ганиной И.И. принято решение от 16.11.2009 №13-10/169 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (проколы рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов проверки от 06.11.2009, от 16.11.2009.

Письмом от 15.12.2009 №13-07/54589 заместитель начальника Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области Нюхляков С.Г. пригласил ООО «Звезда Востока» 16.12.2009 в 16 час. 00 мин. в налоговый орган по адресу: г. Рязань, ул.Горького, д.1а, каб.№20 для ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, назначенные решением начальника Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области Ганиной И.И. №13-10/169 от 16.11.2009.

Письмом от 16.12.2009 №13-07/54722 заместитель начальника Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области Нюхляков С.Г.пригласил ООО «Звезда Востока» 22.12.2009 в 16 час. 00 мин. в налоговый орган по адресу: г. Рязань, ул.Горького, д.1а, каб.№20 для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки по акту проверки №13-10/50 дсп от 14.10.2009 с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

16.12.2009 главным государственным инспектором Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области Елисеевой Н.И. составлен протокол  №13-10/2 об ознакомлении проверяемого лица с результатами проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля и о разъяснении его прав.

22.12.2009 налогоплательщик представил в налоговый орган замечания по существу процессуальных действий к протоколу №13-10/2 от 16.12.2009.

22.12.2009, с участием представителя налогоплательщика, заместителем начальника налогового органа Нюхляковым С.Г., рассмотрены материалы проверки, возражения налогоплательщика, дополнительно представленные налогоплательщиком документы и вынесено решение №13-10/56 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить: НДС за февраль, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года в сумме 3581298 руб., налог на прибыль за 2006-2008 в сумме 5745492 руб., пени в сумме 1364732,88 руб. и штраф в сумме 1149098 руб. за неуплату налога на прибыль; уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль за 2006 в сумме 650914 руб., за 2007 в сумме 2719754 руб., за 2008 в сумме 177428 руб.; уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета, в завышенных размерах НДС в сумме 1366477 руб., в том числе: за октябрь 2006 - 141864 руб., за ноябрь 2006 - 176186 руб., за декабрь 2006 - 137288 руб., за январь 2007 - 100678 руб., за март 2007 - 75508 руб., за апрель 2007 - 217373 руб., за декабрь 2007 - 292631 руб., за 1 кв. 2008 - 224949 руб.

Основанием для принятия налоговым органом решения о доначислении ООО «Звезда Востока» оспариваемых сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, начисления пеней и привлечения общества к ответственности явился вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы по указанным налогам вследствие необоснованного применения налоговых вычетов и учета расходов, понесенных в связи с оплатой услуг по доработке автомобилей, которые согласно представленным документам были выполнены ООО «Новый стиль» и ООО «Приоритет».

Не согласившись с решением №13-10/56 от 22.12.2009, Общество 13.01.2010 обратилось в УФНС России по Рязанской области с апелляционной жалобой и дополнением к апелляционной жалобе.

Решением УФНС России по Рязанской области от №15-12/851 дсп от 10.03.2010, решение Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области от 22.12.2009 №13-10/56 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменено путем отмен  в части доначисления НДС за июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2007 года в суме 3103078 руб. и налога на прибыль за 2006 год в сумме 4527610 руб., за 2007 год - в сумме 257350 руб., пеней и штрафных санкций за неуплату указанных сумм налога на прибыль, уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в завышенных размерах за декабрь 2007 года и 1 квартал 2008 года на сумму 517580 руб., уменьшения убытка по налогу на прибыль за 2008 год на сумму 177428 руб.

Не согласившись с решением №13-10/56 от 22.12.2009 по эпизоду, связанному с ООО «Новый стиль», общество обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с уточненным заявлением и просило суд признать недействительным решение №13-10/56 от 22.12.2009 в части доначислении налога на добавленную стоимость за февраль, май и июнь 2007 года в сумме 478220 руб., налога на прибыль за 2006 год в сумме 450899 руб., за 2007 год в сумме 509632 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 1364732,88 руб.; штрафных санкций по налогу на прибыль в сумме 1149098 руб.; уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за октябрь, ноябрь и декабрь 2006 года, январь, март и апрель 2007 года в сумме 848897 руб.; уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 650914 руб., за 2007 год в сумме 2719754 руб.

        Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со ст.143 НК РФ плательщиками НДС являются организации, которыми в силу ст.11 НК РФ признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НКРФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 ПК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из анализа приведенных выше норм, следует признать, что для получения налогового вычета необходимо являться плательщиком НДС, фактически произвести уплату сумм НДС продавцу, иметь в подтверждение такой уплаты или удержания сумм НДС счета-фактуры и другие документы.

В силу пунктов 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст.169 НК).

Таким образом, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы слу­жат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

         Согласно ст.247 НК РФ объектом  налогообложения по налогу на прибыль организации является прибыль, полученная налогоплательщиком.

        Прибылью  для  российских  организаций  признаются  полученные  доходы, уменьшенные на  величину расходов,  которые определяются  в  соответствии  с  главой 25 НК РФ.

         В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

         Расходами  признаются  обоснованные  и  документально  подтвержденные  затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

         Под обоснованными  расходами  понимаются  экономически  оправданные  затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

         Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.

         При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 

         Таким  образом,  глава  25  НК  РФ  при  регулировании  налогообложения  прибыли организаций установила  соотносимость доходов и расходов и  связь последних именно  с деятельностью организации по извлечению прибыли.

         Следовательно, расходы,  обусловленные  необходимостью  осуществления

организацией  своей  деятельности  в  соответствии  с  действующим