Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2010 по делу n А68-3643/10. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 октября 2010 года                                                  Дело №А68-3643/10

г. Тула

Резолютивная часть постановления объявлена 13.10.2010

Полный текст постановления изготовлен 19.10.2010

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Полынкиной Н.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Еремичевой Н.В.,

при участии:

от ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод»: не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,

от Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области: Беляевой Н.В. – заместителя начальника юридического отдела (доверенность от 15.09.2009 №04-09/14978),

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 27.07.2010 по делу №А68-3643/10 (судья Коновалова О.А.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Северо-Задонский конденсаторный завод» (далее по тексту - ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод», Общество, налогоплательщик) 24.05.2010 обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Тульской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России №9 по Тульской области, Инспекция, налоговый орган) от 13.05.2010 №211 о взыскании налога, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя. Делу присвоен №А68-3643/10.

Также 01.06.2010 ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным постановления Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области от 13.05.2010 №211 о взыскании налогов, сборов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя. Делу присвоен                  №А68-3991/10.

Определением Арбитражного суда Тульской области от 22.06.2010 дело №А68-3643/10 и дело №А68-3991/10 объединены  в одно производство. Делу присвоен №А68-3643/10.

Таким образом, в рамках настоящего дела рассматриваются требования ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области от 13.05.2010 №211 о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика и постановления Инспекции от 13.05.2010 №211 о взыскании налогов, сборов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 27.07.2010 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным решением, Межрайонная ИФНС России №9 по Тульской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы и просит в удовлетворении апелляционной жалобы налоговому органу отказать.

ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» заявило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без участия его представителей. Данное ходатайство рассмотрено судом в порядке ст.ст. 158, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) и удовлетворено с учетом надлежащего уведомления Общества о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на доходы физических лиц за период с 01.12.2008 по 31.12.2009, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2008.

Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от  09.02.2010 №5/1.

По результатам рассмотрения в присутствии представителя              ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» материалов проверки и представленных Обществом возражений Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области принято решение от 05.03.2010 №5/1 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1      ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) - за неуплату единого социального налога в виде штрафа в размере                153, 84 руб.; ст. 123 НК РФ - за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 141 654, 36 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислены: единый социальный налог в размере 33 968 руб., налог на доходы физических лиц в размере 3 541 359 руб., а также начислены пени: за несвоевременную уплату единого социального налога в размере 31, 15 руб., за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 280 088, 90 руб.

На основании решения от 05.03.2010 №5/1 Межрайонная ИФНС России №9 по Тульской области 25.03.2010 выставила в адрес ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» требование №8837 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которым  предложила уплатить недоимку по налогам в общей сумме 3 575 327 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 280 088, 90 руб., штрафы в общей сумме 141 808 руб. в срок до 15.04.2010.

В связи с неисполнением Обществом в добровольном порядке в срок, установленный в требовании от 25.03.2010 №8837, обязанности по уплате налогов,  пеней и штрафов, Инспекция 21.04.2010 приняла решение №31638 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Во исполнение данного решения 21.04.2010 налоговый орган выставил к расчетному счету ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» в Донском филиале ОАО «Спиритбанк» инкассовые поручения: №51749 - на взыскание налога на доходы физических лиц в сумме 3 541 359 руб., №1750 - на взыскание пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 280 057, 75 руб., №51751 - на взыскание штрафа  за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 141 654, 36 руб., №51752 - на взыскание единого социального налога в сумме 33 968 рублей, №51753 - на взыскание пеней по единому социальному налогу в сумме 31,15 рублей, №51754 - на взыскание штрафа за неуплату единого социального налога в сумме 153, 84 руб.

В связи с недостаточностью денежных средств на счете ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» в банке 13.05.2010 Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области приняты решение №211 и постановление №211 о взыскании налогов в общей сумме 3 575 327 руб.,  пеней в общей сумме 280 088, 90 руб., штрафов в общей сумме 141 808, 20 руб. за счет имущества Общества.

Полагая, что вынесенные налоговым  органом  решение от 13.05.2010 №211 и постановление от 13.05.2010 №211 не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ  налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, или в десятидневный срок с даты вынесения решения, в соответствии с которым направляется требование.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст. 47 и 48 Кодекса.

Согласно п.п. 2 и 3 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Совокупный анализ указанных норм позволяет сделать вывод о том, что для взыскания налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика необходимо соблюдение одного из обязательных требований: отсутствие или недостаточность денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика для погашения недоимки по налогу и пеням, либо отсутствие у налогового органа информации о наличии у налогоплательщика других расчетных счетов. Таким образом, возможность выбора налоговым органом процедуры для взыскания недоимки по налогам, пеней и штрафов, предусмотренной статьей 46 или статьей 47 НК РФ, законодательством о налогах и сборах не предусмотрена. Только при соблюдении одного из указанных требований налоговый орган вправе применить процедуру взыскания недоимки по налогу, пеней и штрафов, предусмотренную статьей 47 НК РФ.

При этом по смыслу положений статьи 46 НК РФ взыскание налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика должно быть осуществлено налоговым органом со всех счетов, за исключением ссудных и бюджетных, а также депозитных (до момента истечения срока действия депозитного договора). То есть налоговый орган обязан направить инкассовые поручения во все банки, в которых открыты расчетные счета налогоплательщика, с целью выявления наличия на них денежных средств и их списания до полного погашения недоимки по налогу (пеням).

Из материалов дела следует и судом установлено, что инкассовые поручения от 21.04.2010 №51749, №1750, №51751, №51752, №51753, №51754 на взыскание с ООО «Северо-Задонский конденсаторный завод» налогов в общей сумме 3 575 327 руб.,  пеней в общей сумме 280 088, 90 руб., штрафов в общей сумме 141 808, 20 руб. были выставлены Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области на расчетный счет Общества №40702810700010000452  в Донском филиале ОАО «Спиритбанк».

Между тем, по состоянию на 12.05.2010 ООО «Северо-задонский конденсаторный завод» помимо расчетного счета в Донском филиале        ОАО «Спиритбанк» имело также расчетные счета в филиале №3652 ВТБ 24, в Московском филиале ОАО КБ «Восточный», в филиале ОАО «Транскредитбанк», в Тульском ОСБ № 8604, в Тульском филиале АПБ «Солидарность».

В целях выяснения вопроса о наличии в период с 21.04.2010 по 13.05.2010  денежных средств на расчетных счетах ООО «Северо-задонский конденсаторный завод» в филиале №3652 ВТБ 24, в Московском филиале ОАО КБ «Восточный», в филиале ОАО «Транскредитбанк», в Тульском ОСБ № 8604, в Тульском филиале АПБ «Солидарность», судом в указанные банки были направлены соответствующие запросы.

Согласно полученному в ответ на запрос