Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2010 по делу n А09-8921/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

17 сентября 2010 года

Дело №А09-8921/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  14 сентября 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  17 сентября 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего             Игнашиной Г.Д.,

судей                                               Дорошковой А.Г., Тимашковой Е.Н.,

по докладу судьи                          Игнашиной Г.Д.,

при ведении протокола судьей Игнашиной Г.Д.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИП Карпекина А.А.  

на решение  Арбитражного суда Брянской области

от 26.01.2010 по делу № А09-8921/2009 (судья Потапова Т.Б.)

по заявлению ИП Карпекина А.А.  

к  Межрайонной ИФНС России № 7 по Брянской области

о признании недействительным решения,

при участии: 

от  заявителя:  Карпекина А.А.,

от ответчика: не явились, извещены надлежаще,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Карпекин Алексей Алексеевич (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Брянской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения №9 от 29.06.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

  Решением суда первой инстанции от 26.01.2010 требования удовлетворены частично. Обжалуемое решение признано недействительным в части привлечения к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в размере 24640 руб. 15 коп., по НДФЛ - 7904 руб., по ЕСН - 4286 руб. 40 коп., по п. 2 ст. 119 НК РФ по НДС в размере 185946 руб. 35 коп., по НДФЛ - 13634 руб. 40 коп., по ЕСН - 13999 руб. 20 коп. В удовлетворении остальной части требований отказано.

 Предприниматель   обжаловал решение суда в апелляционном порядке и просит это решение отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Инспекция возражала против доводов жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителя, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Как установлено судом, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в ходе которой в деятельности индивидуального предпринимателя, результаты которой оформлены в актом выездной налоговой проверки №9 от 19.05.2009.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение №9 от 29.06.2009 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставленное без изменения Управлением ФНС России по Брянской области, которым налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 25937 руб. по НДС, 8320 руб. по НДФЛ, 4512 руб. по ЕСН, по ст. 119 НК РФ - 195733 руб. по НДС, 14352 руб. по НДФЛ, 14736 руб. по ЕСН (с учетом уменьшения штрафных санкций налоговым органом в 2 раза). Названным решением заявителю также начислены пени по НДС в сумме  56455 руб., по НДФЛ в сумме 11537 руб., по ЕСН в сумме  6364 руб., а также было предложено уплатить недоимку по НДС в размере 259369 руб., по НДФЛ в размере 83200 руб., по ЕСН в размере 45120 руб.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.

Частично отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Как следует из материалов выездной налоговой проверки, заявитель применял систему налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и являлся плательщиком ЕНВД, осуществляя деятельность по розничной торговли оказанию услуг по хранению транспортных средств.

Вместе с тем, в ходе проверки налоговым органом установлено, заявитель наряду с вышеуказанными видами деятельности осуществлял деятельность, не подпадающую под систему ЕНВД, а именно: оптовую реализацию лесоматериалов ОАО «Монолит» в период: 2006, 2007 и 2008 годах.

При этом с доходов, полученных от указанных финансово-хозяйственных операций, НДС, НДФЛ и ЕСН не исчислялся, соответствующие налоговые декларации за указанные периоды в налоговый орган  не представлялись.

На основании данных первичных финансово-хозяйственных документов, в том числе полученных по результатам встречной проверки организации-покупателя - ОАО «Монолит»: товарных накладных, расходных кассовых ордеров, журналов-ордеров по контрагенту ИП Карпекину А.А., установлено, что заявитель отгрузил в адрес ОАО «Монолит» лесоматериалов за 2006-2008г.г. на сумму 1440936 руб.

Указанные хозяйственные операции и доход с них подлежит налогообложению НДС, НДФЛ и ЕСН в соответствии с требованиями налогового законодательства, что заявителем произведено не было.

Указанные выше обстоятельства Предпринимателем не оспариваются.

В результате налоговый орган самостоятельно исчислил сумму указанных налогов, подлежащих исчислению и уплате в бюджет, включив в налоговую базу доходы, полученные предпринимателем от реализации лесоматериалов ОАО «Монолит».

Правомерность и правильность определения размера налоговой базы и исчисления сумм налогов заявителем не оспаривается и подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

Основанием для доначисления спорных сумм налогов послужили выводы Инспекции о недобросовестности контрагента Предпринимателя – ООО «Контур плюс».

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо для перепродажи.

Налоговые вычеты в силу п. 1 ст. 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению при условии его оформления в соответствии с пунктами 5, 6 данной статьи.

Из содержания приведенных норм следует, что право налогоплательщика на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость поставлено в зависимость от соблюдения им следующих условий: товары, работы (услуги) оплачены и поставлены на учет; приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ; счета-фактуры оформлены с учетом требований п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.

При этом требования законодательства о налогах и сборах относятся не только к наличию всех обязательных реквизитов в выставляемых в адрес налогоплательщика счетах-фактурах, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, гл. 25 НК РФ при регулировании налогообложения прибыли организаций установила соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).

В то же время, поскольку уплата сумм налога на прибыль налогоплательщиком -организацией является налоговой обязанностью, то документы, на которые ссылается налогоплательщик   в   подтверждение   исполнения   такой   обязанности,   должны   отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Право налогоплательщика на уменьшение полученного им дохода на сумму произведенных расходов является разновидностью налогового вычета, предоставляемого добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода, в связи с чем обусловлено необходимостью подтверждения надлежащими документами факта несения таких расходов.

Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения, содержащиеся в этих документах, - достоверными.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При этом, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Заявителем  в ходе выездной налоговой проверки в подтверждение своего права на налоговый вычет по НДС и расходов по НДФЛ и ЕСН представлены документы по приобретению лесоматериалов у поставщика - ООО «Контур плюс» (ИНН 7716544501).

При этом, каких-либо документов, подтверждающих транспортировку лесоматериалов, осуществление расходов за транспортировку леса, а также документов, подтверждающих произведение оплаты поставщику за приобретенный товар, заявителем в ходе проверки не представлено.

С целью проверки обоснованности заявленных налоговых вычетов и произведенных расходов, их документальной подтвержденности и достоверности данных представленных первичных документов, Инспекцией направлен запрос в ИФНС России №16 по г. Москве (исх.№12-07/00862дсп@ от 19.03.2009) о проведении проверки организации-контрагента -ООО «Контур плюс».

Согласно сведениям, полученным в результате встречных мероприятий налогового контроля (ответ ИФНС России № 16 по г.Москве вх.№6007 от 14.04.2009), организация состоит на налоговом учете с 16.03.2006, местом нахождения является: 129344 г. Москва, ул. Енисейская, д. 2, к. 2.

По указанному адресу Общество фактически не находится, единственным учредителем является Мурза Лиана Сергеевна, генеральным директором значится Новиков Александр Александрович.

Последняя отчетность была представлена Обществом в ИФНС за III квартал 2007 с «нулевыми» показателями, в том числе и по НДС.

По результатам проведенных оперативно-розыскных мероприятий, проведенных УВД СВАО сообщалось, что установить место нахождение организации и её руководителя не представляется возможным.

ООО «Контур плюс» имеет такие признаки фирмы-однодневки, как «адрес массовой регистрации» и «массовый заявитель».

Указанные обстоятельства  также подтверждаются и выпиской из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Контур плюс».

Также из представленной выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «Контур плюс» заявило для регистрации следующие виды экономической деятельности: основной вид деятельности - оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе), дополнительные виды деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, в т.ч. напитками