Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2010 по делу n А68-3284/10-135/18. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

     E-mail:20aas.arbitr.ru

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                      Дело №А68-3284/10-135/18

09 сентября 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 09 сентября 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 сентября 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                    Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                    Дорошковой А.Г., Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИП Бухтояровой В. А. на решение Арбитражного суда Тульской области от 02.07.2010 по делу №А68-3284/10 (судья Коновалова О. А.), принятое

по заявлению  ИП Бухтояровой В.А.

к  Межрайонной ИФНС России №1 по Тульской области

о признании частично недействительным требования,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, уведомлены надлежащим образом,

от ответчика: Сторожева О.А. – начальник юротдела (доверенность от 05.08.2010 №71 ТО 0149889),

УСТАНОВИЛ:

         индивидуальный предприниматель Бухтоярова В.А. (далее – ИП Бухтоярова В.А., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к МИФНС России № 1 по Тульской области о признании частично  недействительным  требования  о  предоставлении документов №81 от 22.04.2010 (с учетом уточнений от 24.06.2010,  от 01.07.2010).  

         Решением Арбитражного суда Тульской области от 02.07.2010 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным требования от  22.04.2010 №81  в  части  истребования  у  предпринимателя Бухтояровой  В.А.    налоговых  деклараций  по  НДФЛ  и  ЕСН  для  индивидуального предпринимателя  за  2007,  2008  г.г.,  сведений  о  доходах  физических  лиц  и  копии реестров, протоколов приема  сведений о доходах  физических  лиц  за 2007, 2008,  2009 г.г.  В удовлетворении остальной части требований отказано.  

Не согласившись с принятым судебным актом в части неудовлетворенных требований, Предприниматель подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда в указанной части отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и неполное выяснение  обстоятельств, имеющих значение для дела.

Согласно ч.5 ст.268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку Инспекцией не заявлены возражения, апелляционная инстанция проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

        Предприниматель в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, что подтверждается уведомлением, имеющимся в деле. Представителем ИП Бухтояровой В.А. направлено ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие ввиду участия в судебном заседании ФАС ЦО.

         Руководствуясь ст.156 АПК РФ, апелляционный суд пришел к выводу, что неявка предпринимателя или его представителя не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие заявителя по делу.

         Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснение представителя Инспекции, изучив доводы, изложенные в жалобе, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

         Как следует из материалов дела, 26.03.2010 Межрайонной ИФНС России №1   по Тульской области было вынесено решение  № 10-29  о  проведении  выездной  налоговой  проверки  предпринимателя Бухтояровой Валентины Алексеевны.

         22.04.2010 предпринимателю Бухтояровой В.А. было направлено требование №81, в  котором  указано, что  в  соответствии  со  ст.93 ч.1  НК РФ необходимо представить  в течение 10 дней со дня получения требования следующие документы за 2007, 2008 г.г.:

1.  Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2007, 2008 г.;

2. первичные банковские документы, в  том числе платежные документы по всем открытым счетам индивидуального предпринимателя, выписки из банка, квитанции об оплате налогов и сборов;

3.  договоры аренды мест осуществления деятельности, технические паспорта на помещения, используемые для осуществления деятельности; 

4.  договоры с заказчиками, накладные на приобретенный и реализованный товар (работы, услуги), документы по оплате;

5.  документы, подтверждающие транспортировку товара (работ, услуг) (товарно-транспортные накладные, путевые листы и т.д.);

6.  книги кассира-операциониста, бланки строгой отчетности, первичные кассовые документы;

7.  книги покупок, книги продаж, счета-фактуры, выставленные и полученные, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;

8.  лицензии на лицензируемые виды деятельности;

9. налоговые декларации по НДФЛ и ЕСН для индивидуального предпринимателя,

реестры расходов и документы, подтверждающие осуществление этих расходов; 

10. технические паспорта на автотранспорт, занятый в предпринимательской деятельности;

11. документы по учету основных средств, их покупку и продажу; 

12. приказы на учетную политику;

13. договоры с работниками, соглашения, контракты; 

14. заявления налогоплательщиков и документы, подтверждающие право на получение налоговых вычетов, документы физических лиц, подтверждающие гражданство;

15. сведения о доходах физических лиц и копии реестров, протоколов приема сведений о доходах физических лиц;

16. налоговые карточки по учету доходов, налога на доходы физических лиц и лицевые счета; 

17. индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета;

18. платежные ведомости на выплату заработной платы.

По пунктам 14-18 за 2007, 2008, 2009, 2 мес. 2010 г.  

19. свидетельства на право собственности на имущество, используемое в предпринимательской деятельности.

         Указанное требование было получено предпринимателем 27.04.2010, о чем свидетельствует ее подпись на требовании.

         Не согласившись с данным требованием в части истребования документов по п.3 – в части истребования договоров  аренды  мест  осуществления деятельности,  по  п.4  –  в  части  истребования  договоров  розничной  купли-продажи, договоров  поставки,  товарных  накладных  за  2007  год,  по  п.7  –  в  части  истребования книги покупок за 2007 г., книги продаж за 2007 г., п.9 – в части  истребования налоговых деклараций по НДФЛ и ЕСН для индивидуального предпринимателя за 2007, 2008  г.г., реестров  расходов  и  документов,  подтверждающих  осуществление  этих  расходов  за 2007  г.,  п.15  об  истребовании  сведений  о  доходах  физических  лиц  и  копии  реестров, протоколов приема сведений о доходах физических лиц за 2007 – 2009 годы, предприниматель обратилась в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая дело по существу и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

На основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ в случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этих сделках.

При этом в  соответствии  с  п.5  ст.93  Налогового  кодекса  РФ  (в  ред. Федерального закона  от 27.07.2006 № 137-ФЗ)  в  ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы  при  проведении  камеральных  или  выездных  налоговых  проверок  данного проверяемого  лица.  Указанное  ограничение  не  распространяется  на  случаи,  когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Согласно п.3 и п.15 ст.7 Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений  в  часть  первую  и  часть  вторую  Налогового  кодекса  РФ  и  в  отдельные законодательные  акты  Российской  Федерации  в  связи  с  осуществлением  мер  по совершенствованию  налогового  администрирования»  пункт  5  статьи 93  НК  РФ  вступил  в силу  с 1  января 2010  года и применяется  в отношении  документов, представляемых  в налоговые органы после 1 января 2010 года.

Таким образом, исходя из положений п.5 ст.93 НК РФ с 1 января 2010 г.  налоговые органы  не  вправе  истребовать  документы,  ранее  представленные  в налоговые  органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок. То есть требования о предоставлении документов, выставленные после 1 января 2010 г., не должны содержать перечень тех документов, которые имеются у налогового органа.

В соответствии с п.7 ст.3 НК РФ все  неустранимые  сомнения,  противоречия  и  неясности  актов  законодательства  о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Оспаривая требование налогового органа, предприниматель ссылается на то, что Арбитражным судом Тульской области в рамках дел №А68-2989/08-561/11  о признании  недействительным  решения №12-1369  от  31.10.2008  и №А68-2990/08-549/13  о  признании  недействительным  решения  № 12-1368  от  31.10.2008 был установлен  перечень  документов,  представленных  в  ходе  камеральных проверок. Он идентичен тому, который указан в требовании №81 от 22.04.2010. Указанное обстоятельство свидетельствует о повторности требования о  представлении документов.

Вместе с тем, как усматривается из материалов дела, при рассмотрении арбитражным судом  дела  №А68-9290/08-549/13 было установлено, что документы  -   копия договора  аренды от 01.10.2007,  копия договора №2  от  13.06.2007 розничной  купли-продажи,  копия  договора  поставки  №65  от 21.05.2007,  копия  товарных накладных  за 2007  год,  копия  книги покупок  за 2007г., копия  книги  продаж  за  2007 г.,   реестр  расходов,  связанных  с  предпринимательской деятельностью  за 2007 г. были представлены ИП Бухтояровой В.А.  в ответ на уведомление налогового органа №12-47/7894 от 28.05.2008 о предоставлении пояснений по факту правильности исчисления НДФЛ за 2007 г.

Изучив представленные документы и  выявив факты  неуплаты налога, Межрайонная ИФНС России №1 по Тульской области вынесла решение №12-1368 от 31.10.2008 о привлечении предпринимателя Бухтояровой В.А. к налоговой ответственности.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 02.03.2009 по делу №А68-9290/08-549/13 в удовлетворении требований было отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2009 решение суда первой инстанции было отменено, решение Межрайонной ИФНС  России №1 по Тульской  области №12-1368  от  31.10.2008   было признано недействительным. Судом апелляционной инстанции сделан вывод, что с 1 января 2007 года  новая  редакция  статьи  88  НК  РФ  ограничила  права  налоговых  органов  по истребованию  документов,  служащих  основанием  для  исчисления и  уплаты  налога,  в рамках  камеральных проверок. При  этом  суд не принял во внимание довод инспекции как не соответствующий  действительности о том, что предприниматель сама предоставила первичные  документы, сославшись на то, что  представление этих документов 30.06.2008 было  ответом на уведомление ИФНС для дачи пояснений от 28.05.2008.

Постановлением ФАС Центрального округа от 04.09.2009 постановление  суда апелляционной инстанции от 21.05.2009 оставлено без изменения.

Таким образом, по делу №А68-9290/08-549/13 суд признал использование в камеральной проверке документов, предоставленных предпринимателем, незаконным, а равно признал незаконным само истребование таких документов   в ходе камеральной налоговой проверки.

В свою очередь, требование №81 от 22.04.2010 было выставлено в  ходе  проведения  выездной налоговой проверки предпринимателя Бухтояровой В.А.

В силу положений ст.ст.89, 100, 101 Налогового кодекса РФ по результатам выездной налоговой проверки составляется акт, в котором отражаются  выявленные  нарушения законодательства о налогах и сборах, по результатам  рассмотрения  акта  выносится решение.

В соответствии с п.4 ст.101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы,  ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая  проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении  камеральных или выездных налоговых