Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2010 по делу n А23-714/10А-21-41. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Российской Федерации при продаже нефтепродуктов юридическим лицам АЗС обязана наряду с кассовым чеком выдать покупателю счет-фактуру.

      Согласно  пункту  16 Правил  ведения  журналов  учета  полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книг покупок  и  книг  продаж  при  расчетах  по  НДС,  утвержденных  постановлением Правительства  РФ  от  02.12.2000  №914,  счета-фактуры,  выданные  продавцами  при реализации  товаров  (выполнении  работ,  оказании  услуг)  организациям  и индивидуальным  предпринимателям  с  применением  ККТ,  также  должны  быть зарегистрированы в книге продаж.   

     Поскольку из представленных  Алиевым  А.А.   копий  раздаточных  ведомостей  не  усматривается,  что  подписи  в  раздаточных  ведомостях  на  ГСМ  принадлежат  лицам,  находящимся  в  трудовых  отношениях  с вышеназванными  организациями,   отсутствуют  адреса  лиц,  получивших  бензин  по  этим ведомостям, государственные номерные знаки на автомашины, суд пришел к выводу о том, что предпринимателем не доказан надлежащий учет отпуска ГСМ юридическим лицам, факт последующей оплаты отпущенного количества ГСМ, полученной выручки и  исчислении налогов в полном размере. При этом суд правомерно признал необоснованным довод налогового органа о том, что при косвенной безналичной оплате в чеке не указывается стоимость отпускаемых нефтепродуктов, поскольку в соответствии с п.1.3 раздела 1 названных технических требований к электронным ККМ для осуществления денежных расчетов за нефтепродукты и оказание услуг в сфере обеспечения нефтепродуктами  их отпуск должен производиться только по командам управления, поступающим от ККМ. Таким образом, отпуская нефтепродукты за наличные деньги и  на основании талонов и иных документов,  операторы АЗС, работая в обоих случаях на одном и том же оборудовании, вынуждены работать по единой технологии независимо от формы оплаты. Согласно пунктам 2.2.4 и 2.2.5 раздела 2 Технических требований оформление чека за реализованные нефтепродукты осуществляется с автоматической установкой его реквизитов, при этом ККМ должна для каждого вида оплаты обеспечивать соответствующий учет.

            Налоговая инспекция  пришла к выводу о занижении доходов от реализации ГСМ на основании книги продаж, в которую не внесены счета-фактуры организаций, получивших  нефтепродукты.

 Вместе с тем   книга продаж не является единственным документом  применительно к исчислению предпринимателем  налогов.

В соответствии с решением  Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 16.11.1994 (протокол №14) с последующими изменениями и дополнениями используемая предпринимателем  Алиевым на автозаправочной станции ККМ сопряжена с системой управления реализацией топлива. Отпуск топлива производится по командам управления, поступающим от контрольно кассовой машины. 

            Предоставление услуг, продажа сопутствующих товаров, отпуск и заправка нефтепродуктами на АЗС осуществляется по наличному и безналичному расчету. Безналичная форма оплаты может быть прямой (магнитными и чиповыми карточками, с помощью которых денежные суммы переводятся с карты покупателя  АЗС) и косвенной. При последней форме расчетов возможно применение карточек, талонов, списков и других документов, являющихся эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродуктов. Раздел 2 названных требований регулирует порядок отпуска  нефтепродуктов в режиме послеоплаты, при котором допускается наличная, прямая и косвенная безналичная, а также смешанная оплата, при которой ККМ должна для каждого вида оплаты обеспечивать соответствующий учет.

            Для осуществления такого учета п. 11 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 №745, предусматривает ведение на всех ККМ в обязательном порядке книги кассира-операциониста, заверенной в налоговом органе. Контрольные ленты, книга кассира-операциониста должны храниться в течение срока не менее 5 лет.

            Согласно Альбому унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ (утверждены постановлением Госкомстата от 25.12.1998 №132) журнал формы №КМ-4 является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков, должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и гл. бухгалтера. В нем ежедневно регистрируются показания счетчиков и данные фактической суммы выручки, что подтверждается подписями должностных лиц.

            В соответствии с Правилами ведения продавцами книги продаж, предназначенной для регистрации счетов-фактур, контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности  (когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость),  утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914,  счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж.  При этом в  целях исключения повторного отражения  выручки (на ленте ККМ и в счетах-фактурах)  показания  контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в счетах-фактурах покупателей.

            Предприниматели ведут книгу учета  доходов и расходов в порядке, утвержденном приказом Минфина РФ от 13.08.2002 №86н/БГ-3-04/430.

            Как усматривается  из акта инспекции от 30.09.2009 №38, проверке подвергнуты налоговые декларации  предпринимателя по НДС, НДФЛ и ЕСН за 2006-2008 годы, книга учета доходов и расходов и книги продаж за эти годы.  Акт  и решение инспекции не содержат выводов относительно книги кассира-операциониста, которая с учетом специфики  рассматриваемых операций является документом первичного учета. Несмотря на то, что доводы предпринимателя были основаны на  отсутствии расхождений между названными документами, книга кассира-операциониста  не была предметом оценки  Управления ФНС и суда первой инстанции.

            Между тем  судом установлено, что данные о стоимости реализованных товаров,  отраженные в журнале кассира-операциониста, соответствуют данным, отраженным в книге учета доходов и расходов, книге продаж, и налоговым декларациям предпринимаиеля за соответствующие периоды.  При этом соответствие данных книги кассира-операциониста  и книги продаж свидетельствует о том, что в книге продаж не уменьшена сумма реализации, отраженная в  контрольной ленте ККМ, и, следовательно,   реализация ГСМ юридическим лицам  включена  в налоговую базу при обложении указанными видами налогов.

            При таких  обстоятельствах, как пояснил представитель инспекции в судебном заседании, счета-фактуры могли быть выставлены  продавцом при отпуске товаров, минуя бензоколонки (оптом, использованием специальных автотранспортных средств и др.)

            Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет налоговым органам широкий круг полномочий, реализуемых в ходе проведения выездных налоговых проверок. В частности, при проведении проверки у налогоплательщика могут быть истребованы  необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ. Должностное лицо налогового органа, проводящее  налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию) – п.1 ст. 93.1 НК РФ. Налоговый кодекс РФ предоставляет налоговым органам право  в рамках проведения выездной налоговой проверки проводит опрос свидетелей, привлекать экспертов и др.

            Однако инспекция ограничилась  удостоверением  хозяйственных связей по поставке ГСМ между ИП Алиевым А.А. и МУЗ «Жиздринская ЦРБ», СПК «САМ» и ГУ «Жиздринский лесхоз». Располагая договорами поставки нефтепродуктов, налоговый орган не учел, что они не предусматривают  конкретный порядок отпуска  ГСМ.

            Как следует из письма ГУ «Жиздринское лестничество» от 10.06.2010 №250,  СПК «САМ» от 05.06.2010 №23 и  МУЗ «Жиздринская ЦРБ»,  в 2007- 2008 годах расчеты  за полученные на основании договоров ГСМ осуществлялись безналичным путем в форме последующей оплаты.  Учет фактически отпущенного количества ГСМ велся с использованием путевых листов и раздаточных ведомостей, в котором водители организаций, заключившие договор о материальной ответственности, ставили  подпись в получении  бензина. На основании этих ведомостей продавец периодически выставлял счет-фактуры для перечисления денег в безналичном порядке. Осуществление наличных расчетов организации не подтвердили.  В частности, по пояснениям ЦРБ лесхоза, в бухгалтерском учете ГСМ приходовались на основании товарной накладной и счета-фактуры  предпринимателя. При этом велся аналитический учет по каждому водителю на основании раздаточной ведомости с письменного подтверждения.   Согласно  представленным актам сверки стороны не имеют разногласий в отношении количества и стоимости полученной и оплаченной продукции. При этом лесничество представило сохранившиеся  собственные экземпляры раздаточных ведомостей за 2008 год.

Алиевым также представлены раздаточные ведомости  учета отпуска ГСМ   названным организациям.

            С учетом изложенного разногласия сторон в  указанной форме косвенных безналичных расчетов состоят в том, что, по мнению налогового органа, при безналичной форме расчетов  кассовые чеки пробиваются с указанием марки нефтепродукта и количества литров, но без указания суммы продажи, что  препятствует  стоимостному учету выручки и влияет на порядок исчисления налогов.

            Поскольку  данная позиция инспекции ошибочна,  выводы о неполной уплате НДФЛ, НДС И ЕСН основаны на неполно исследованных доказательствах,  материалы проверки не содержат противоречий между суммами дохода (реализации), отраженными в первичных документах, и суммами в поданных предпринимателем налоговых декларациях,  то оспариваемое решение в обжалуемой части не соответствует положениям  ст. 39, 101, 146, 153, 210, 237 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 110  АПК РФ и Информационным письмом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2010 №139 расходы по госпошлине в сумме 200 руб. ( в т.ч. 100 руб. по исковому заявлению и 100 руб.по  апелляционной жалобе)  относятся на ответчика.

         При подаче апелляционной жалобы квитанцией от 11.06.2010 СБ5568/0064 предприниматель Алиев А.А.   уплатил госпошлину в размере 2 000 руб., в связи с чем  излишне уплаченная госпошлина в размере 1 900  руб.  подлежит возврату из федерального бюджета.

         Дело рассмотрено в судебном заседании 12.08.2010, после перерыва-19.08.2010,  23.08.2010.                  

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение     Арбитражного  суда Калужской области  от 12.05.2010  по делу №А23-714/10А-21-41  в обжалуемой части отменить и требования ИП Алиева А.А.  в этой части удовлетворить.

Решение  Межрайонной инспекции ФНС №5 по Калужской области от 28.10.2009 №39  признать недействительным в части  начисления штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме 382 руб., за неполную уплату НДФЛ  в сумме 376 руб., неполную уплату ЕСН в размере 67 руб., начисления 77 808 руб. пени по НДС, 28 195 руб. пени по НДФЛ, 2853 руб. пени по ЕСН, а также предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 316451 руб., НДФ – 324 743 руб., ЕСН – 49011 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС №5 по Калужской области  (249400,  Калужская область, г. Людиново, ул. Ленина, д. 18) в пользу индивидуального предпринимателя Алиева Амирали Алиаббас оглы (249340, Калужская область, г. Жиздра, ул. Льва Толстого, д. 99)   200 руб.  расходов по госпошлине.

Возвратить  индивидуальному  предпринимателю  Алиеву  Амирали  Алиаббас  оглы (249340, Калужская область, г. Жиздра, ул. Льва Толстого, д. 99)  из федерального бюджета госпошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере   1 900 руб., излишне уплаченную по квитанции от 11.06.2010 СБ5568/0064.

         Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок.

Председательствующий

 А.Г. Дорошкова

Судьи

Г.Д. Игнашина

    О.Г. Тучкова