Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2010 по делу n А68-358/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

12 августа 2010 года

Дело №А68-358/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  10 августа 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  12 августа 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего             Игнашиной Г.Д.,

судей                                               Стахановой В.Н., Дорошковой А.Г.,

по докладу судьи                          Игнашиной Г.Д.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания   Принеслик И.В.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Пролетарскому району г. Тулы

на решение  Арбитражного суда Тульской области

от 02.06.2010 по делу № А68-358/2008 (судья Чубарова Н.И.)

по заявлению ФГУП машиностроительный завод «Штамп» им. Ванникова Б.Л.

к  ИФНС России по Пролетарскому району г. Тулы

о признании недействительным решения и постановления,

при участии:

от  заявителя: Садыкова Р.Э. по доверенности,

от ответчика: Руновой И.С. по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

ФГУП «Машиностроительный завод «Штамп» (далее - Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к ИФНС России по Пролетарскому району г. Тулы (далее - Инспекция) о признании недействительными решения и постановления Инспекции от 30.10.2007 № 33 в части уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 47164 руб., пени в сумме 13342 руб., штрафа в сумме 9433 руб., налога на имущество организаций в сумме 75450 руб., пени в сумме 15950 руб., штрафа в сумме 15098 руб., транспортного налога с организаций в сумме 15186 руб., пени в сумме 6455 руб., штрафа в сумме 3037 руб., земельного налога в сумме 2529735 руб., пени в сумме 207354 руб., штрафа в сумме 505947 руб. (с учетом уточнения).

 Решением суда первой инстанции от 02.06.2010  требования удовлетворены.

Инспекция   обжаловала решение суда в апелляционном порядке и просит это решение отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Предприятие возражало против доводов жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Как установлено судом, 30.10.2007 Инспекцией принято решение № 33 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя.

30.10.2007 ответчиком принято постановление № 33 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя, которое подлежало направлению судебному приставу-исполнителю.

В соответствии с данными актами с Предприятия  подлежат взысканию за счет имущества налоги в сумме 8737106 руб., пени в сумме 678646 руб., штраф в сумме 1747421 руб. в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 518 по состоянию на 15.10.2007 и не уплаченных налогоплательщиком.

Требованием № 518 от 15.10.2007 налоговым органом предложено Предприятию в срок до 25.10.2007 уплатить недоимку в сумме 8737106 руб., пени в сумме 678646 руб., штраф в сумме 1747421 руб., в том числе недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, по сроку уплаты 28.09.2007 года в сумме 421 904 руб., пени на эту часть налога в сумме 17 612 руб., штраф на эту часть налога в сумме 84 381 руб., недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта федерации, по сроку уплаты 28.09.2007 года в сумме 1 135 897 руб., пени на эту часть налога в сумме 49 040 руб., штраф на эту часть налога в сумме 227 179 руб., недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 28.09.2007 года в сумме 47 164 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 13 324 руб., штраф по налогу на добавленную стоимость в сумме 9 433 руб., недоимку по налогу на имущество организации по сроку уплаты 28.09.2007 года в сумме 75 490 руб., пени по налогу на имущество организаций в сумме 15 050 руб., штраф по налогу на имущество организаций в сумме 15 098 руб., недоимку по транспортному налогу по сроку уплаты 28.09.2007 года в сумме 15 186 руб., пени по транспортному налогу в сумме 6 455 руб., штраф по транспортному налогу в сумме 3 037 руб., недоимку по земельному налогу, взимаемому по ставке, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ по сроку уплаты 28.09.2007 года в сумме 7 041 465 руб., пени по земельному налогу в сумме 577 165 руб., штраф по земельному налогу в сумме 1 408 293 руб.

В требовании № 518 от 15.10.2007 указано, что основанием взимания налогов явилось решение от 28.09.2007 № 46.

Требование № 518 от 15.10.2007 и решение от 28.09.2007 № 46 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признаны недействительными решением Арбитражного суда Тульской области от 31.12.2008 по делу №А68-8858/07-396/12 в части предложения уплатить налог на прибыль организаций в сумме 1467328 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 60198,40 руб., штраф по налогу на прибыль организаций в сумме 66 286 руб., земельный налог за 2006 год в сумме 4511730 руб., пени по земельному налогу в сумме 369811 руб., штраф по земельному налогу в сумме 902346 руб.

Исходя из указанного судебного акта Инспекцией принято уточнение от 09.02.2010 года к постановлению № 33 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента-организации), индивидуального предпринимателя с расшифровкой задолженности, которая остается к взысканию, на сумму налогов - 2667575 руб., пени - 242 183 руб., штрафов - 533 515 руб.

Частично не согласившись с решением и постановлением Инспекции от 30.10.2007 № 33, Предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными в обжалуемой части.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

 Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

 Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

 В силу п. 1, 2 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика-организации на счетах в банках.

В силу п. 7 указанной статьи при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В силу пункта 3 статьи 70 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

Как следует из требования № 518 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.10.2007, оно вручено налогоплательщику 18.10.2007.

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Как следует из материалов дела, в требовании № 518 указан срок уплаты – до 25.10.2007.

То есть, вручая данное требование Предприятию 18.10.2007 и устанавливая срок уплаты до 25.10.2007, налоговый орган, в нарушение ст. 69 НК РФ,  заведомо уменьшил срок, предоставленный НК РФ налогоплательщику для исполнения требования, что является незаконным.

При таких обстоятельствах, в силу из положений пункта 4 статьи 69 НК РФ, требование № 518 должно было быть исполнено налогоплательщиком не позднее  28.10.2007 включительно.

Поскольку  28.10.2007 является выходным днем (воскресенье), в соответствии с пунктом 7 статьи 6 НК РФ предельным сроком уплаты недоимки по требованию № 518 является понедельник 29.10.2007.

Решение № 2200 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, принятое на основании требования            № 518, принято налоговым органом 29.10.2007, то есть до истечения срока уплаты требования.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании должно быть принято только после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

С учетом указанных обстоятельств суд пришел к правильному выводу о том, что вынесением решения о взыскании недоимки за счет денежных средств Предприятия нарушено право налогоплательщика, предусмотренное ст. 69 НК РФ, на исполнение требования в течение 10 календарных дней с момента его получения, в связи с чем данное решение  является незаконным.

В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Исходя из системного анализа указанных норм, а также с учетом положений ст. ст. 69 - 70 НК РФ, процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пене проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговый кодекс РФ предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.

Решение и постановление о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика принято 30.10.2007.

То есть на момент принятия оспариваемых ненормативных актов процедура взыскания налога за счет денежных средств не была осуществлена, в связи с чем налоговый орган не вправе был переходить к следующему этапу взыскания налога - принятию 30.10.2007 решения о взыскании налога за счет имущества.

С учетом изложенного заявленные Предприятием требования удовлетворены правомерно.

Довод Инспекции о том, что налогоплательщиком не доказано, что он располагал достаточными денежными средствами для погашения недоимки, судом отклоняется, поскольку установленная законодательством процедура бесспорного взыскания недоимки должна быть исполнена Инспекцией в любом случае.

Суд апелляционной инстанции также соглашается с выводами суда первой инстанции о невозможности взыскания на основании решения и постановления от 30.10.2007 года № 33 земельного налога (штрафа, пени по этому налогу) по причине отсутствия объекта налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ установлено, что не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации,