Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2010 по делу n А09-46/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

web: www.20aas.arbitr.ru;         e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Тула                                                                                                                                                                                                                      

10 августа 2010 года                                                                     Дело №А09-46/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено   10 августа 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Тиминской О.А.,

судей                                 Дорошковой А.Г., Еремичевой Н.В. ,  

при ведении протокола судебного заседания  судьей Тиминской О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-2793/2010) Инспекции Федеральной налоговой службы по Дятьковскому району Брянской области

на решение Арбитражного суда Брянской области  от 21.04.2010

по делу №А09-46/2010 (судья Петрунин С.М.), принятое

по заявлению  Инспекции Федеральной налоговой службы по Дятьковскому району Брянской области

к  ликвидационной комиссии ООО «Коба»

о  взыскании 1 011 077 руб. 11 коп.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: Кузина О.Ю. - ведущий специалист-эксперт правового отдела (доверенность от 11.01.2010 №2);

от ответчика: не явились, извещены,

установил:

       Инспекция Федеральной  налоговой службы по Дятьковскому району Брянской области (далее – налоговый орган,  инспекция)  обратилась  в  арбитражный  суд  с  заявлением  о  взыскании   с ликвидационной  комиссии  Общества  с  ограниченной  ответственностью  «Коба» (далее – Общество)              1 011 771 руб. 10 коп. 

        В порядке ст. 49 АПК РФ налоговый орган  уточнил  заявленные  требования  и  просил      взыскании с  Общества  1 011 077 руб. 11 коп. ,  в  том  числе  налог  на  доходы  физических  лиц  в  сумме  86 139 руб. 29 коп., пени  за несвоевременное перечисление НДФЛ в сумме 71 498 руб. 76 коп., штраф по ст. 123 НК РФ в сумме 25 574 руб., пени за несвоевременное перечисление  налога  на  прибыль  в  сумме  66 руб. 83 коп.., пени  за несвоевременное перечисление ЕСН,  в  части,  зачисляемой  в  ТФОМС  в  сумме    3 руб. 29 коп.,  единый  минимальный  налог  по упрощенной  системе  налогообложения  в  сумме  8 875 руб., пени  за несвоевременное перечисление  единого  минимального  налога  в  сумме  2 964 руб. 86 коп.,  единый налог по упрощенной  системе  налогообложения  в  сумме  527 223 руб. 73 коп.,  пени  за несвоевременное  перечисление  единого  налога  по  упрощенной  системе налогообложения в сумме 139 864 руб. 98 коп., штраф в сумме 37 128 руб. 50 коп., НДС в сумме 33 488 руб. 62 коп..,  пени  за  несвоевременное  перечисление НДС  в сумме 18 716 руб. 51коп., штраф по НДС в сумме 33 500 руб.,  земельный налог в сумме 18 298 руб. 69 коп., пени за несвоевременное  перечисление  земельного  налога в сумме 3 302 руб. 75 коп.  земельный налог  (по  обязательствам,  возникшим  до  01.01.2006)  в  сумме  3 417  руб.,  пени  за несвоевременное перечисление земельного налога (по обязательствам, возникшим до 01.01.2006)  в  сумме  1 006 руб. 59 коп.,  пени  за  несвоевременную  уплату  налога  на пользователей  автомобильных  дорог  в  сумме  7 руб. 61 коп.,  пени  за  несвоевременную уплату целевого сбора в сумме 10 коп.

         Решением Арбитражного суда Брянской области от 21.04.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция  обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, и просила отменить решение первой инстанции в части отказа взыскания задолженности:

- по налогу на доходы физических лиц в сумме 173 228 руб. 01 коп. из них налог – 86 1139 руб. 29 коп., пени – 61 514 руб. 72 коп., штраф – 25 574 руб.;

- по налогу на добавленную стоимость в сумме – 82 560 руб. 54 коп. из них налог – 33 488 руб. 62 коп., пени  - 15 571 руб. 92 коп., штраф 33 500 руб.;

- по упрощенной системе налогообложения (доходы) в сумме 704 217 руб. 21 коп. из них налог – 524 223 руб. 73 коп., пени – 139 864 руб. 98 коп., штраф – 37 128 руб. 50 коп.;

- по единому социальному налогу (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ) в сумме – 11 839 руб. 86 коп. из них налог –  8 875  руб., пени – 2 964 руб. 86 коп.;

-  по земельному налогу (п.п.2 п. 1 ст. 394 НК РФ) в сумме – 21 601 руб. 44 коп. из них налог – 18 298 руб. 69 коп., пени – 3 302 руб. 75 коп.

          ООО «Коба» своих представителя в судебное заседания не направило, о времени и месте судебного разбирательства извещено надлежащим образом, что подтверждается уведомлением, имеющемся  в материалах дела.                                                                                                                                                        

 Руководствуясь ст.266, ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции  пришел к выводу, что неявка представителя Общества  не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в его  отсутствие.

 В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ решение суда первой инстанции проверяется только в обжалуемой части в пределах доводов жалобы.

  Выслушав пояснения представителей инспекции, изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены решения суда первой инстанции.

           Судом установлено,  Общество  приняло  решение  о ликвидации  юридического  лица,  создании  ликвидационной  комиссии  и  назначении ликвидатора,  о  чем  06.03.2008  в  Единый  государственный  реестр юридических  лиц внесена  запись №  2083202001100.  Председателем  ликвидационной  комиссии утвержден Тимохин И.И (т.1 л.д. 7-18). 

           Сообщение  о  принятом  решении  опубликовано  ликвидационной  комиссией  в журнале «Вестник государственной регистрации» № 11 (164) часть 1 от 19.03.2008. 

       22.04.2008  ИФНС  России  по  Дятьковскому  району   заявила  свои  требования №9-28/03851 ликвидационной  комиссии  о  включении  в  реестр  требований  кредиторов  суммы задолженности по обязательным платежам в размере 288 999 руб.13 коп. (т.1 л.д.40) . 

            Поскольку ООО «Коба» не представило промежуточный ликвидационный баланс, 18.08.08 налоговый орган повторно направил председателю ликвидационной комиссии напоминание о наличии  задолженности по состоянию на 13.08.08 в размере 596 726 руб. 36 коп. с просьбой  представить  промежуточный  ликвидационный  баланс.

            Общество не представило промежуточный  ликвидационный  баланс.

            ООО «Коби» с момента  принятия решения о добровольной ликвидации не  уплачивало  налоги  (сборы,  пени),  задолженность  по  состоянию  на  02.12.2009

составляет в общей сумме 1 011 077 руб. 11 коп, в связи с чем инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением.

           Рассмотрев дело по существу и удовлетворив заявленные требования арбитражный суд правомерно руководствовался следующим.

           Подпунктами   1,  2  статьи   45  Налогового  кодекса  Российской Федерации   налогоплательщик  обязан  самостоятельно  исполнить обязанность  по  уплате  налога,  если  иное  не  предусмотрено  законодательством  о налогах  и  сборах.  Обязанность  по  уплате  налога  должна  быть  выполнена  в  срок, установленный  законодательством  о  налогах  и  сборах.  Неисполнение  или ненадлежащее  исполнение  обязанности  по  уплате  налога  является  основанием  для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

            В  случае  неуплаты  или  неполной  уплаты  налога  в  установленный  срок производится  взыскание  налога  за  счет  денежных  средств,  находящихся  на  счетах налогоплательщика  в  банке,  в  порядке,  предусмотренном  ст.  46 Кодекса,  а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст. 47 и 48 Кодекса. 

            Взыскание налога и пени с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

            В силу ст.  69  НК  РФ  при  наличии  у  налогоплательщика  неисполненной обязанности  по  уплате  налога  ему  направляется  требование  об  уплате  налога. Сроки направления требования установлены ст. 70 НК РФ.

            Пунктом   п.  3  статьи   46 Налогового  кодекса  Российской Федерации   предусмотрено, что решение  о  взыскании  принимается  после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее  60  дней  после  истечения  срока  исполнения  требования  об  уплате  налога.        

            Решение  о  взыскании,  принятое  после  истечения  указанного  срока,  считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться  в  суд  с  иском  о  взыскании  с  налогоплательщика  (налогового  агента)  - организации  или  индивидуального  предпринимателя  причитающейся  к  уплате  суммы налога.

            В соответствии с   п.  7  ст.  46  НК  РФ  при  недостаточности  или  отсутствии денежных  средств  на  счетах  налогоплательщика  (налогового  агента)  - организации    или   индивидуального  предпринимателя  или  отсутствии информации  о  счетах  налогоплательщика  (налогового  агента)  -  организации  или индивидуального  предпринимателя  налоговый  орган  вправе  взыскать  налог  за  счет иного  имущества  налогоплательщика  (налогового  агента)  -  организации  или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

             Статьями 46,47 НК  РФ,   определяются  правила принудительного  взыскания  налоговым  органом  налога  (пени)  во  внесудебном порядке.  Одним  из  существенных  условий  для  применения  этих  правил  является ограничение  срока,  в  пределах  которого  налоговые  органы  вправе  взыскать  налог (пени)  за  счет  денежных  средств  или  иного  имущества  налогоплательщика  без обращения в суд.

              В  ст. 47 НК РФ не устанавливается какой-либо другой срок для принятия налоговым  органом  решения  о  взыскании  налога  (пени)  за  счет  имущества налогоплательщика или налогового агента, отличного от срока, предусмотренного  п. 3 ст.  46  НК  РФ,  в  связи  с  чем  60-дневный  срок,  предусмотренный  ст.  46  НК  РФ, применяется  ко  всей  процедуре  принудительного  взыскания       налога       и   пени,    осуществляемого   в    бесспорном порядке,    как   за счет    денежных   средств,    так    и    за  счет    имущества налогоплательщика или налогового агента.

             Пунктом 1   статьи   47  Налогового кодекса Российской Федерации (в  редакции  Федерального  закона  от 04.11.2005 №137-ФЗ,  которая  вступила  в  силу  с  01.01.2007) предусмотрено, что   решение  о  взыскании налога  за  счет  имущества  налогоплательщика  (налогового  агента)  - организации  или индивидуального  предпринимателя  принимается  в  течение  одного  года  после

истечения срока исполнения требования об уплате налога.

             В соответствии со ст.ст. 46, 47, 70 НК РФ процедура принудительного взыскания налога и пеней состоит из нескольких обязательных этапов, начиная  с  выставления  требования,  решения  о  взыскании  задолженности  за  счет денежных  средств  налогоплательщика  путем  направления  в  банк  инкассового поручения и заканчивая взысканием налога за счет имущества налогоплательщика. При этом  для  каждого  этапа  Налоговым  кодексом  РФ  установлен  соответствующий порядок и конкретные сроки, по истечении которых налоговые органы лишаются права на взыскание суммы задолженности в бесспорном порядке.

         Налоговый  кодекс Российской  Федерации  предусматривает  возможность  взыскания  задолженности  по налоговым  обязательствам  в  судебном  порядке,  которое  также  ограничено  сроком.

          В силу п. 1  ст.  46  НК  РФ  (в  редакции Федерального  закона  от  04.11.2005 №137-ФЗ) определено, что указанный срок может быть восстановлен судом, если он пропущен по уважительным причинам.

         Таким  образом,  налоговые  органы,  реализуя  свои  права  на  взыскание  с налогоплательщиков задолженности по налогам (сборам), пеням как в бесспорном, так и  в  судебном  порядке  должны  соблюдать  установленные Налоговым  кодексом  РФ сроки.

         Пунктом   1  статьи  49 Налогового кодекса Российской Федерации  обязанность  по  уплате  налогов  и  сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за  счет  денежных  средств  указанной  организации,  в  том  числе  полученных  от реализации ее имущества.

         Налоговый  орган  вправе  обратиться  с  соответствующим  требованием  к ликвидационной комиссии должника-налогоплательщика.

         В  случае  отказа  ликвидационной  комиссией  в  признании  заявленной  суммы  налогов  и  пеней  либо  уклонения  от  рассмотрения  предъявленного  требования налоговый  орган  согласно  пункту 4  статьи  64  Гражданского  кодекса  Российской Федерации  не  утрачивает  права  обратиться  в  суд  за  взысканием  этой  суммы  до завершения ликвидации организации.    

         Кроме того, положения ст.49 НК РФ не исключают предусмотренного п.3 ст. 46 НК РФ права налогового органа на обращение в суд с соответствующим исковым заявлением к ликвидируемому налогоплательщику в связи с невозможностью бесспорного взыскания. Указанное право налогового органа не связывается с наличием либо отсутствием процедуры ликвидации налогоплательщика.

          Возможность принудительного взыскания утрачивается в том числе при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, т.е.  по истечении шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени) (п.3 ст.48 НК РФ).

  Как разъяснено в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно пункту 3 статьи 48 Кодекса исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

   В то же время пункт 3 статьи 46