Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2010 по делу n А23-2576/09А-21-50. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Тула                                                                                                                                                                                                                     

12 июля 2010 года                                                                          Дело №А23-2576/09А-21-50

Резолютивная часть постановления объявлена  06 июля 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено   12 июля  2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего      Тиминской О.А.,                                                                  

судей                                     Тимашковой Е.Н., Стахановой В.Н.,                      

по докладу судьи                  Тиминской О.А.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Свармонтаж»

на  решение Арбитражного суда Калужской  области от  06.05.2010 по делу №А23-2576/09А-21-50 (судья Ипатов А.Н.), принятое по заявлению

общества с ограниченной ответственностью  «Свармонтаж»                         

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Калужской области

о признании незаконным бездействия  

при участии:       

от заявителя: не явились,                                                                                                                                                                                         

от ответчика: не явились,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Свармонтаж» (далее – ООО «Свармонтаж», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калужской области  с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Калужской области (далее – Межрайонная ИФНС России №3 по Калужской области, Инспекция, налоговый орган) по поданному заявлению о возврате сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и обязании совершить действия по возврату НДС в размере 16 592 010 руб.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 01.09.2009 в удовлетворении  заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2009 решение Арбитражного суда Калужской области оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа указанные судебные акты отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Калужской области.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 06.05.2010 в удовлетворении заявленных ООО «Свармонтаж» требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, ООО «Свармонтаж»  подало апелляционную жалобу.

Представители сторон в судебное заседания не явились, прислали ходатайства о рассмотрении дела без их участия, в связи с чем апелляционная инстанция находит возможным провести судебное заседание в их отсутствие в порядке ст.ст. 266, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда исходя из следующего.

Судом установлено, что ООО «Свармонтаж»  включено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным номером 10440003802622, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области (т.1 л.д.8).

Межрайонная ИФНС России №3 по Калужской области 19.02.2008 обратилась в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании ООО «Свармонтаж» банкротом.

Определением Арбитражного суда Калужской области от 20.03.2008 заявление принято к производству (Дело №А23-484/08Б-8-37).

Определением суда от 18.04.2008 в отношении Общества введена процедура наблюдения на период до 20.09.2008.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 01.10.2008 по делу №А23-484/08Б-8-37 ООО «Свармонтаж» признано несостоятельным (банкротом), и в отношении него открыто конкурсное производство сроком на один год, т.е. до 30.09.2009.  

В период с 08.05.2007 по 26.06.2007 Межрайонной ИФНС России №3 по Калужской области была проведена камеральная проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной Обществом за январь 2007 года, в которой заявлено возмещение указанного налога сумме 3 367 851 рублей. По результатам проверки в соответствии со статьей 176 НК РФ 26.06.2007  вынесено решение №60/89 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (т.1, л. 55). В силу  п. 9 ст. 176 НК РФ данное решение передано руководителю Общества  в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения под расписку - 02.07.2007. На основании п. 5 ст. 78 НК РФ 26.06.2007 налоговым органом  принято решение  №161 о зачете   переплаты в недоимку по НДС  на товары в сумме 3 367 851 руб.00 коп. и зачет произведен (т.1, л. 57). В соответствии с п. 9 ст. 176 НК РФ 26.06.2007 ООО «Свармонтаж» направлено уведомление о произведенном зачете (исх. №494) (т.1, л.58).

В период с 24.05.2007 по 26.06.2007 Межрайонной ИФНС России №3 по Калужской области была проведена камеральная проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной Обществом за февраль 2007 года, в которой  заявлено  возмещение указанного налога в сумме 3 593 720 руб. По результатам проверки в соответствие со ст. 176 НК РФ 26.06.2007 вынесено решение №59/88 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению (т.1, л.51). В соответствии с п. 9 ст. 176 НК РФ данное решение  передано руководителю ООО «Свармонтаж» в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения под расписку -  02.07.2007. На основании п. 5 ст. 78 НК РФ  26.06.2007 налоговым органом  принято решение №162 о зачете переплаты в недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 593 720 руб.  и зачет произведен (т.1, л. 53). В соответствии с п. 9 ст. 176 НК РФ ООО «Свармонтаж» 26.06.2007  направлено уведомление о произведенном зачете (исх. №495) (т.1, л.54).

В период с 24.04.2007 по 18.07.2007 Межрайонной ИФНС России №3 по Калужской области была проведена камеральная проверка на основе налоговой декларации по НДС, представленной Обществом за март 2007 года, в которой  заявлено к возмещению указанного налога в сумме 9 231 549 руб. По результатам проверки в соответствии со ст. 176 НК РФ 18.07.2007  вынесено решение №64/100 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (т.1,л.59). В соответствии с п. 9 ст. 176 НК РФ данное решение  передано руководителю ООО «Свармонтаж» в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения под расписку - 18.07.2007. На основании п. 5 ст. 78 НК РФ налоговым органом 18.07.2007 приняты решения №175 о зачете переплаты в недоимку по НДС на товары в сумме 1 362 486 руб.  и зачет произведен (т.1, л.61) и  №176 о зачете переплаты в недоимку по НДС в сумме 7 869 063 руб.  и зачет произведен (т.1, л.62). В соответствии с п. 9 ст.  176 НК РФ в этот же день ООО «Свармонтаж»  направлено уведомление о произведенном зачете (исх. № 539) (т.1, л. 63).

В период с 20.07.2007 по 20.10.2007 Межрайонной ИФНС России №3 по Калужской области  была проведена камеральная проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной Обществом за июнь 2007 года, в которой  заявлено к возмещению указанного налога в сумме 398 890 руб. По результатам проверки в соответствии со ст. 176 НК РФ  инспекцией  принято  решение от 20.10.2007  №177/254 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению (т.1,л.64). В соответствие с п. 9 ст. 176 НК РФ данное решение  передано руководителю ООО «Свармонтаж» в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения под расписку - 20.10.2007. На основании п. 5 ст. 78 НК РФ налоговым органом 20.10.2007 принято решение № 342 о зачете переплаты в счет недоимки   по   налогу  на  добавленную стоимость на товары в сумме 398 890 руб.  и зачет произведен (т.1, л.66). В соответствии с п. 9 ст. 176 НК РФ в этот же день ООО «Свармонтаж»  направлено уведомление о произведенном зачете (исх. №650) (т.1, л.67).

По итогам указанных камеральных проверок налоговым органом вынесены решения о возмещении полностью сумм НДС и решения о зачете на общую сумму 16 592 010 руб.

На основании ст. 176 НК РФ конкурсный  управляющий ООО «Свармонтаж», обратился   в Межрайонную  ИФНС России №3 по Калужской области  с заявлением от 03.06.2009 исх. №180  о   возврате из бюджета НДС в общей сумме 16 592 010 руб., (т.1, л. 48).

В связи с тем, что подлежащие возмещению денежные средства  не поступили, а  заявление от 03.06.2009 было оставлено Инспекцией без ответа, конкурсный управляющий обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении  заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался статьями 21 и 78 НК РФ, согласно которым  налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных налогов и пеней.

Налоговые органы в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне  взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Исходя из п.4 ст. 49 НК РФ  суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам в порядке, установленном НК РФ.

Такой порядок определен статьей 78 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно (п.5 ст.78 НК РФ).

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п.6 ст.78 НК РФ).

Таким образом, из содержания статьи 78 НК РФ следует, что налоговые органы наделены правом самостоятельно производить зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по налогам  соответствующего вида.

В рассматриваемом случае согласно представленным ООО «Свармонтаж» в материалы дела декларациям НДС за 2007 год составил 19504803 руб.

Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд первой инстанции  обоснованно указал, что  у ООО «Свармонтаж»  имелась  задолженность  по  уплате налога на добавленную стоимость за 2007 год. Указанное обстоятельство подтверждается, в частности, требованиями налогового органа об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на  25.06.2007 № 9563,  на 30.07.2007 №9705, на 07.08.2007 №10207, на 20.11.2007 №11899, на 26.11.2007 №12447 (т.1,л.144,146-147; т.2,л.1-2,7,8-9), выписками из лицевого счета (т.1,л.143; т. 2, л.14-16), справкой о задолженности по состоянию на 26.06.2007 (т.2, л.10).

В период до признания ООО «Свармонтаж» банкротом и введения в отношении него процедуры конкурсного производства Межрайонной ИФНС России №3 по Калужской области по итогам вышеуказанных камеральных проверок в порядке ст. 176 НК РФ были приняты решения о возмещении ООО «Свармонтаж» переплаты НДС на общую сумму 16592010 руб. в том числе:

- №60/89 от 26.06.2007 на сумму 3367851 руб.;

- №59/88 от 26.06.2007 на сумму 3593720 руб.;

- №64/100 от 18.07.2007 на сумму 9231549 руб.;

- №177/254 от 20.10.2007 на сумму 398890 руб.

Указанные решения о  зачете, а также  уведомления о проведенном зачете  были направлены в адрес Общества заказной корреспонденцией, что подтверждается  реестром отправления заказной корреспонденции с отметкой органа почтовой связи и квитанцией почты (т.2, л. 11-13).

В связи с выявлением у налогоплательщика  задолженности по НДС на 26.06.2007 в размере 8324057 руб. Межрайонной ИФНС России №3 по Калужской области были приняты решения о зачете переплаты в недоимку по налогу на добавленную стоимость на сумму 6961571 руб. (№161 от 26.06.2007 - 3367851 руб. и №162 от 26.06.2007 - 3593720 руб.) После принятия указанных решений недоимка по НДС составила 1362486 руб.

В установленном порядке 18.07.2007 Инспекцией было принято решение о возмещении ООО «Свармонтаж» переплаты НДС №64/100 от 18.07.2007 на сумму 9231549 руб., на основании которого решением №175 от 18.07.2007 о зачете переплаты в недоимку по НДС зачтена недоимка, образовавшаяся по состоянию на 26.06.2007 в сумме 1362486 руб., а оставшаяся переплата в сумме 7869063 руб. решением №176 от 18.07.2007 зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по НДС.

Таким образом, задолженность, возникшая у налогоплательщика после проведения указанного зачета в период до 19.10.2007 в сумме 11180746 руб. (19504803 - 8324057) в хронологическом порядке по мере наступления сроков уплаты налога на добавленную стоимость зачитывалась из имеющейся переплаты.

В соответствии с представленным балансом расчетов общества на 01.01.2008 всего за 2007 год по НДС:

- начислено 19504803 руб.;

- уменьшено 21864840 руб.;

- оплачено 243658 руб. 65 коп.;

- направлено на погашение недоимки по пене НДС 33598 руб.82 коп.;

- направлено на погашение недоимки по ЕСН ФБ 2588000 руб.

Таким образом, за счет суммы переплаты, возникшей у Общества (21864840 руб.), налогоплательщик уплатил НДС (19504803 руб.), а сумму переплаты в размере 2621598 руб. 82 коп. по собственному заявлению №94 от 06.11.2007 и №95 от 12.11.2007 направил на погашение недоимки по ЕСН в сумме 2588000 руб. и погашение пени по НДС в сумме 33598 руб. 82 коп.

После того как Инспекцией были произведены зачеты, переплата по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 01.01.2008 составила 98651 руб. 52 коп.

Оценив все указанные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи, как того требует ст. 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об