Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2009 по делу n А43-30904/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

600017, г. Владимир, ул. Березина, д. 4

http://1aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир    

09 июня 2009 года                                                         Дело № А43-30904/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 02.06.2009.

В полном объеме постановление изготовлено 09.06.2009.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Белышковой М.Б., судей Кирилловой М.Н., Москвичевой Т.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Баташовой С.В., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Морозова Вячеслава Владимировича на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 12.03.2009 по делу № А43-30904/2008, принятое судьей Назаровой Е.А., по заявлению индивидуального предпринимателя Морозова Вячеслава Владимировича о признании недействительным решения  Инспекции Федеральной налоговой службы России по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода от 05.09.2008 № 08-12ИП.

В судебном заседании приняли участие представители индивидуального предпринимателя Морозова Вячеслава Владимировича – Сахончик О.В. по доверенности от 18.11.2008 б/н, Войнов В.А. по доверенности от 30.04.2009 б/н; Инспекции Федеральной налоговой службы России по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода– Устинова О.В. по доверенности  от 01.06.2009 б/н, Синявина Г.А. по доверенности от 01.06.2009 б/н.

Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил:

индивидуальный предприниматель Морозов Вячеслав Владимирович (далее по тексту – Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением признании недействительным решения  Инспекции Федеральной налоговой службы России по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода (далее по тексту - Инспекция) от 05.09.2008 № 08-12ИП.

Решением от 12.03.2009 суд первой инстанции в удовлетворении заявленного требования отказал.

Не согласившись с принятым судебным актом, Предприниматель обратился в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда в части отказа в признании недействительным решения Инспекции в части начисления налогов на сумму 1 911 812 руб. 22 коп., в том числе единого социального налога в размере 134 072 руб. 38 коп., налога на доходы физических лиц в размере 761 090 руб. 45 коп., налога на добавленную стоимость в размере 1 016 649 руб. 39 коп., соответствующих пеней и штрафов, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления в указанной части.

По мнению заявителя, при принятии решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права.

Предприниматель  считает необоснованным вывод суда первой инстанции о том, что розничные продажи в заявленных Предпринимателем объемах    не могли  быть  осуществлены.

Заявитель считает, что   показания   Предпринимателя,  его торговых  представителей,  расчеты   налогового органа,  отсутствие специальных  разрешений  на осуществление  розничной торговли в отведенных для этих  целей местах  не  могут быть положены в основу квалификации  розничных продаж  как оптовых.

Предприниматель указывает, что из представленных в материалы дела фискальных отчетов контрольно-кассовой техники представляется возможным определить количество разовых сделок по розничной купле-продаже  товаров и суммы разовых покупок.  

Заявитель считает не основанным на материалах дела вывод суда о том, что  торговыми представителями при розничной купле-продаже табачных изделий не пробивались чеки. При этом указывает, что  сведениями о  фактическом процентом соотношении розничных и оптовых продаж торговые представители не располагали.

По мнению Предпринимателя, налоговая база по налогам, уплачиваемым по общей системе налогообложения, и суммы налогов, подлежащие уплате,  определены инспекцией расчетным методом.

Заявитель указывает, что  вывод Инспекции о том, что объем оптовой торговли в общем  объеме  дохода  за 2006 год составляет 64,86%, не основан на  требованиях статей 100 и  101.1 Налогового кодекса Российской Федерации  и   основан на  приблизительной оценке в сравнении с иным налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю табачными изделиями.  

В судебном заседании представители Предпринимателя поддержали апелляционную жалобу по доводам, в ней изложенным.

Инспекция, представив отзыв на апелляционную жалобу, считает ее не подлежащей удовлетворению, а решение суда первой инстанции – законным и обоснованным.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали позицию налогового органа.

Законность принятого судебного акта проверена Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена  выездная  налоговая  проверка  финансово-хозяйственной  деятельности Предпринимателя за период с 01.01.2004 по 07.09.2007.

В  ходе     проверки     налоговым   органом   было  установлено,  что налогоплательщиком  в 2006 году,   в нарушение требований  статьи 210, пункта 24 статьи 217, пункта 3 статьи 237, статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации отнесены к доходам от розничных продаж суммы доходов от оптовой реализации продукции   в  размере 79 950 117 руб.,  что повлекло  занижение налогооблагаемой базы по налогам, уплачиваемым по общей системе налогообложения.

По результатам проверки 01.08.2008 был составлен акт № 08-12ИП и 05.09.2008 заместителем  начальника  налоговой  инспекции принято решение  № 08-12ИП  о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налогоплательщику доначислена сумма 2 671 808 руб., в том числе налогов – 2 028 682  руб.,  из  них налог  на  доходы  физических  лиц -                 792 449 руб., единый  социальный  налог  - 138 995 руб.,  налог  на добавленную стоимость – 1 097 238 руб., пени  в сумме 237 389 руб., штрафы в сумме 405 737 руб.

Не  согласившись  с  решением  налогового органа,  налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленного требования отказал.

Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения с учетом следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – Кодекс) налогоплательщики обязаны в том числе уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Организации   и   индивидуальные   предприниматели,   являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не  признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса и  осуществляемых в  рамках  предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом  Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (пункт 4 статьи 346.26 Кодекса).

Пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В силу подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения  в  виде  единого налога на вмененный доход может применяться по  решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли,  осуществляемой через магазины и павильоны  с площадью торгового зала не  более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и  другие  объекты стационарной торговой сети, не имеющей  торговых  залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В статье  346.27 Кодекса  приведены определения  основных понятий, используемых для целей обложения единым налогом на вмененный доход.

Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2  и 26.3 части второй  Налогового кодекса Российской Федерации в некоторые законодательные акты Российской Федерации  о налогах и сборах, а также о признании утратившими  силу отдельных положений законодательных актов Российской  Федерации»  внесены изменения в статью  346.27 Кодекса, вступающие в силу с 01.01.2006, которыми,  в частности,  уточнено определение розничной торговли.

Статьей  346.27   Кодекса  (в    редакции, действующей с 01.01.2006) определено,  что розничная  торговля  -  предпринимательская  деятельность, связанная с  торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи за  исключением   ряда   товаров и   продукции  собственного  производства (изготовления); нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли,  а  также объекты организации торговли,  не относимые к стационарной торговой сети; развозная торговля - розничная торговля,  осуществляемая  вне  стационарной  розничной  сети  с использованием  специализированных  или   специально  оборудованных  для торговли  транспортных  средств,   а   также   мобильного   оборудования, применяемого  только с  транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием  автомобиля,  автолавки,  автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Согласно  статье 209 Кодекса  объектом  налогообложения по налогу   на   доходы   физических   лиц   признается  доход,   полученный налогоплательщиками.

При определении налоговой базы по  налогу на доходы  физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное   выражение   таких   доходов,   подлежащих   налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 Кодекса (статья 210 Кодекса).

В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы налогоплательщик имеет  право на получение профессионального налогового вычета в  сумме фактически произведенных им  и  документально подтвержденных расходов, непосредственно  связанных с извлечением доходов.

Состав   указанных  расходов,  принимаемых к вычету,   определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,  установленному главой Кодекса «Налог на прибыль».

В соответствии со статьей 274 Кодекса (в редакции, действующей в спорный  период) налогоплательщики, применяющие специальные  налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. При этом расходы в случае невозможности их разделения  определяются  пропорционально  доле  доходов  от  деятельности, относящейся к специальному налоговому режиму, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В пункте 2 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по  единому  социальному  налогу  для  индивидуальных предпринимателей признаются  доходы  от  предпринимательской либо  иной  профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Статьей 237 Кодекса налоговая  база по  единому социальному   налогу   для    налогоплательщиков    -   индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном  порядку  определения  состава  затрат,   установленному  для плательщиков налога на прибыль.

В соответствии со статьей 143 Кодекса налогоплательщиками налога    на добавленную стоимость признаются индивидуальные предприниматели.

На основании статьи 146 Кодекса объектом налогообложения признаются  операции по  реализации товаров  (работ,  услуг)  на  территории Российской Федерации.

В пунктах 1, 2 статьи 166 Кодекса предусмотрено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями  154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при  раздельном  учете - как сумма налога,  полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли    соответствующих   налоговых   баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму,  полученную  в  результате  сложения  сумм  налога,  исчисленных  в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии  со статьей 166 Налогового  кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров  (работ,  услуг)  налогоплательщикам, осуществляющим   как   облагаемые  налогом,   так  и   освобождаемые  от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом  2 настоящей статьи - по  товарам  (работам, услугам),  в том числе основным  средствам   и  нематериальным   активам,   используемым  для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в  соответствии со  статьей 172 Кодекса – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым  для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к  вычету либо учитываются  в  их стоимости  в  той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров   (работ,   услуг),  операции   по  реализации