Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2009 по делу n А79-1727/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

600017, г.Владимир, ул. Березина, д. 4

http://1aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир                      

24 марта 2009 года                                                        Дело № А79-1727/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 19.03.2009.

Постановление изготовлено в полном объеме  24.03.2009.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Рубис Е.А.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Богдановой Т.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Чувашвтормет» на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 16.01.2009, принятое судьей Севастьяновой Л.С. по заявлению открытого акционерного общества «Чувашвтормет» о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 26.02.2008  № 16-09/20.

В судебном заседании приняли участие представители: открытого акционерного общества «Чувашвтормет» - Костин В.А. по доверенности от 02.10.2008, Лушин Д.С. по доверенности от 11.01.2009; Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Чебоксары –  Михайлов К.Г. по доверенности от 11.12.2008.

Первый арбитражный апелляционный суд установил:

открытое акционерное общество «Чувашвтормет» (далее – общество, ОАО «Чувашвтормет», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Чебоксары (далее – инспекция, налоговый орган, ИФНС  по г. Чебоксары) от 26.02.2008  № 16-09/20 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 3 648 406 рублей, пеней по данному налогу в размере 805 466 рублей, привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 729 681 рубля и за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 805 466 рублей.

Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил частично.

Признал недействительным решение ИФНС по г. Чебоксары  от 26.02.2008  № 16-09/20 в части начисления штрафа по налогу на прибыль в сумме 181 490 рублей, по налогу на добавленную стоимость в сумме 583 475 рублей.

В остальной части в удовлетворении исковых требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции полностью и принять по делу новый судебный акт.

Податель апелляционной жалобы считает, что решением суда первой инстанции на общество возлагаются дополнительные налоговые обязанности, такие как: проверка наличия факта регистрации контрагентов, проверка полномочий руководителя (установление факта осуществления руководителем непосредственного руководства деятельностью предприятия), проверка действительности паспортов лиц, получающих денежные средства по доверенности, осуществление которых противоречит нормам пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации и толкованию определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003  № 329-о.

ОАО «Чувашвтормет» обращает внимание, что суд первой инстанции принял в качестве доказательств, подтверждающих дефективность счетов-фактур и отсутствие факта оплаты, показания лиц – руководителей организаций и лиц, получивших денежные средства, не приняв во внимание заинтересованность этих лиц в даче отрицательных показаний.

Кроме того, общество считает, что в ходе судебного разбирательства вывод о необоснованности получения обществом налоговой выгоды не нашел своего подтверждения. В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие что ОАО «Чувашвтормет» было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности взаимосвязь и аффилированность налогоплательщика с контрагентом.

Подробнее доводы общества изложены в апелляционной жалобе (том 16 л.д. 128-130).

Налоговый орган, представив отзыв на апелляционную жалобу, считает ее необоснованной и не подлежащей удовлетворению, а решение суда первой инстанции – законным и правомерным.

По мнению инспекции, материалами выездной налоговой проверки  полностью подтверждено, что представленные обществом в обоснование правомерности вычетов по налогу на добавленную стоимость документы содержат недостоверные, противоречивые сведения.

Налоговый орган полагает, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, поэтому считает, что общество правомерно привлечено к налоговой ответственности.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отказались от апелляционной жалобы на решение суда первой инстанции от 16.01.2009 в части доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 36 000 рублей (по операциям с векселем ЧКПБ  № 004633 на сумму 200 000 рублей и в соответствующей этой сумме налога штрафа в размере 1 440 рублей и пени в размере 8 048 руб. 16 коп.

Представитель налогового органа в судебном заседании подтвердил позицию инспекции, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Законность принятого судебного акта, правильность применения норм материального и процессуального права проверены Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 257-262, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, открытое акционерное общество «Чувашвтормет» зарегистрировано администрацией Ленинского района г. Чебоксары Чувашской Республики 10.06.1996, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц 14.10.2002 Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Чебоксары внесена соответствующая запись, как о лице, зарегистрированном до 01.07.2002.

В период с 28.09.2007 по 28.11.2007 инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО «Чувашвтормет» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе налога на добавленную стоимость за период  с 01.10.2005 по 30.06.2007.

Результаты проверки отражены в акте  № 16-09/6дсп от 25.01.2008 (том 1 л.д. 90-126).

По результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки 26.02.2008 налоговым органом вынесено решение № 16-09/20 (том 1 л.д. 9-40) о привлечении  общества  к налоговой ответственности.

Обществу предложено было уплатить, в том числе налоговые санкции, налог на добавленную стоимость в сумме 3 648 406 рублей, пеню за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость в сумме  805 466 рублей.

Не согласившись с решением инспекции, общество обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, руководствуясь статьями 75, 110, 112  пунктом 1 статьи 122,  статьей 143, статьями 166, 169, пунктом 1 статьи 171, статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о частичном удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

Общество не согласилось с решением суда первой инстанции в части доначисления налога на добавленную стоимость и соответствующих пеней и штрафа, за исключением сделок с ООО «Арсем».

Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции обоснованным и подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.

Рассматривая настоящий спор, суд руководствуется законодательством о налогах и сборах, действовавшим в период возникновения спорных правоотношений.

На основании статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2005 году) налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленного в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

С 2006 года право на вычеты связано с фактом приобретения товаров (имущественных прав) и предъявлением счетов-фактур на его оплату.

В силу статьи 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, а в 2005 году и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Суд первой инстанции правомерно указал, что для предъявления налога к вычету налогоплательщик обязан представить доказательства наличия в совокупности таких условий, как приобретение товара в целях, обозначенных в статье 171 Кодекса, соответствие счетов-фактур статье 169 Кодекса и его оплаты (в 2005 году).

Как усматривается из материалов дела, общество предъявило к вычетам налог на добавленную стоимость за сданный металлом по счетам – фактурам, предъявленным ООО «Жилстройиндустрия», ООО «Ева-А», ООО «Экстра», ООО «Анда», ООО ПКФ «Шанс», ООО «Элитстройцентр».

Перечисленные юридические лица не зарегистрированы в установленном порядке, не состоят на налоговом учете, идентификационные номера, указанные в счетах-фактурах, либо не присваивались, либо имеют неправильную структуру.

Пунктом 5 статьи 169 Кодекса предусмотрены требования к оформлению счетов–фактур, среди которых и требование о наличии наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика и покупателя.

Из чего следует что несоответствие счетов-фактур требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса, лишает налогоплательщика права на предъявление налога к вычету.

Таким образом, общество неправомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость в обозначенных выше суммах по счетам-фактурам, оформленным с нарушением норм, предусмотренных налоговым законодательством.

Судом первой инстанции установлено, что за октябрь-декабрь 2005 года общество предъявило к вычету налог на добавленную стоимость по счетам – фактурам, предъявленным ООО «Ева-А» в общей сумме 762 635 рублей.

Как установлено судом первой инстанции, все счета-фактуры подписаны руководителем ООО «Ева-А» Суриновым П.Э., а денежные средства в оплату переданы лицам, которые действовали по паспортам, не действовавшим в период возникновения правоотношений по передаче лома истцу и оплате за него.

Из материалов дела усматривается, что опрошенный в судебном заседании в качестве свидетеля Суринов П.Э. не отрицал факта участия по просьбе знакомых в учреждении ООО «Ева-А», подписания соответствующих заявлений, в том числе и на открытие расчетного счета. Однако после указанных действий никакого отношения к деятельности общества не имел.

ООО «Ева-А» представляло нулевые декларации по налогу на добавленную стоимость, движения денежных средств по расчетному счету не было с 01.01.2005 по 30.06.2007.

Материалы дела свидетельствуют, что за октябрь–декабрь 2005 года, январь 2006 года общество предъявило к вычету налог на добавленную стоимость по счетам–фактурам, предъявленным ООО «Экстра» в общей сумме 900 961 рубль.

Передача металлолома от имени указанного общества производилась Тимофеевым П.Н., ему же вручались денежные средства и векселя в оплату за поставленный лом.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что у гражданина Тимофеева П.Н. с 30.09.2004 изменились паспортные данные, в отличие от  указанных в расходных кассовых ордерах и доверенностях, выданных на данное лицо.

Согласно представленным счетам-фактурам и учредительным документам учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Экстра»  является гражданин Захаров А.И., который отрицал факт участия в создании данного общества, осуществления от его имени какой-либо деятельности.

Как усматривается из материалов дела (том 14 л.д. 55-57, 77-78), 31.01.2006 ОАО «Чувашвтормет» с ООО «Экстра» подписан договор № 040, однако гражданин Захаров А.И. с 07.12.2005 находился в следственном изоляторе, а затем приговором Ленинского районного суда г. Чебоксары был осужден к 1 году 6 месяцам лишения свободы и освобожден из мест лишения свободы только 06.06.2007.

Кроме того, общество по месту регистрации не находится, операции по расчетному счету им не производятся.

Материалы дела свидетельствуют, что в октябре–ноябре 2005 года, январе 2006 года обществом заявлен вычет по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, предъявленным ООО «Анда» в общей сумме 48 912 рублей.

Расчеты за поставленный лом произведены через доверенное лицо- ломосдатчика  Карамаеву Л.Ю.

Как установлено судом первой инстанции, опрошенная в судебном заседании в качестве свидетеля Карамаева Л.Ю. отрицала факт выполнения каких-либо функций в ООО «Анда». Выписка из трудовой книжки Карамаевой Л.Ю. свидетельствует, что она никогда не работала в ООО «Анда» (том 15 л.д. 44 – 50).

За спорный период ООО «Анда» предъявляло нулевую отчетность,  движения денежных средств по расчетному счету, подтверждающие факт приобретения лома, отсутствовали.

Судом первой инстанции установлено, что в октябре–ноябре 2005 года, апреле 2006 года обществом заявлен к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, предъявленным ООО ПКФ «Шанс» в общей сумме 92 600 рублей.

Все счета-фактуры от имени общества подписаны руководителем Шестаковым А.В., главным бухгалтером Лапиным В.А., юридический адрес общества указан: г. Казань, ул. Кирова, 63.

Контрольными мероприятиями инспекции выявлено, что в проверяемом периоде руководителем и главным бухгалтером указанного общества являлись иные лица, а также иной адрес общества – г.Казань, ул.Копылова, 12. Факт взаимоотношений с ОАО «Чувашвтормет»  ООО ПКФ «Шанс» отрицает.

В ходе исследования судом первой инстанции материалов дела установлено, что счета-фактуры, представленные обществом в качестве обоснования правомерности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость, ксерокопированы, в том числе и подписи руководителя и главного бухгалтера.

Таким образом, представленные документы первичного учета не соответствуют требованиям статьи 169 Кодекса, так как не позволяют идентифицировать организацию – налогоплательщика (том 11  л.д.129-133).

Из материалов дела усматривается, что в октябре – ноябре 2005 года обществом заявлен к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 44 943 рублей по счетам–фактурам,