Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2009 по делу n А11-4929/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на доходы физических лиц в размере 2 821 руб. 20 коп., в части удержания с работников и перечисления налога на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 3 936 руб., за 2006 год в сумме 24 276 руб., уплаты пеней за неперечисление указанных сумм налога в бюджет в размере 7 562 руб. 31 коп.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказал.

Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим  оставлению без изменения по следующим основаниям.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно статье 252 Кодекса расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

На основании пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Кодекса (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, исполнив упомянутые требования Кодекса, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, перечисленные требования Закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, индивидуальный предприниматель в обоснование произведенных расходов представил копии договоров, товарные накладные, счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки подтверждающие, по его мнению, приобретение и оплату товара:

- номера и даты счетов-фактур, кассовых чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, выданных ООО «Веста», ИНН 5234270215, подтверждающих налоговые вычеты за апрель, июнь, август, октябрь 2005 года в общей сумме 236 753 руб. 68 коп. (таблица № 3 на стр.6, 7 решения).

01.04.2005 Шуваловым И.А.  заключен договор без номера с ООО «Веста», кассовые чеки отпечатаны на ККМ с заводским номером SRD5S980036049;

- номера и даты счетов-фактур, кассовых чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, выданных ОАО «Квантир», ИНН 5211073102/521101001, подтверждающих налоговые вычеты за январь – май 2005 в общей сумме 475 417 руб. 09 коп, за январь-апрель 2006 года в общей сумме 105 909 руб. 28 коп. (таблицы № 4, 8 на стр. 8, 9 и 15,16 решения).

03.01.2005 Шуваловым И.А. заключен договор № Ш-27-05 с ОАО «Квантир», кассовые чеки отпечатаны на ККМ с заводским номером SRH 1E 987456824;

- номера и даты счетов-фактур, кассовых чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, выданных ООО "Фирма "Элиот", ИНН 5227403713, подтверждающих налоговые вычеты за апрель – сентябрь 2005 года в общей сумме 471 288 руб. 59 коп. (таблица № 5 на стр. 10 решения).

04.04.2005 Шуваловым И.А. заключен договор  № 125 с ООО "Фирма "Элиот", кассовые чеки отпечатаны на ККМ с заводским номером SRB 1E 95030001;

- номера и даты счетов-фактур, кассовых чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, выданных ООО "Авеста-Сервис", ИНН 7705321748, подтверждающих налоговые вычеты за май – ноябрь 2005 года в общей сумме 78 787 руб. 28 коп., за январь – декабрь 2006 года в общей сумме 177 341 руб. 76 коп. (таблицы № 6, 9 на стр. 11, 12, 17 решения).

03.05.2005 Шуваловым И.А. заключен договор  № 14/05 с ООО «Авеста-Сервис», кассовые чеки отпечатаны на ККМ с заводским номером ФП 00002157.

Кроме того, 10.01.2006 с ООО «Авеста-Сервис» предпринимателем заключен договор  № 7-ВЛ  аренды транспортных средств с экипажем.

В подтверждение указанного договора с каждым счетом-фактурой (таблица № 9 на стр.17 решения) в материалах дела представлено  дополнительное соглашение к договору № 7-ВЛ от 10.01.2006. Согласно такому дополнительному соглашению арендодатель (ООО «Авеста-Сервис») предоставил арендатору (ИП Шувалову И.А.) транспортные средства для перевозки грузов и оказал услуги по управлению ими. В каждом  дополнительном соглашении указан общий пробег транспортных средств за месяц, однако отсутствует информация об арендуемых автомобилях (марка, номер), количестве пройденных автомобилями километрах, водителях. С дополнительными соглашениями не представлены товарно-транспортные накладные, путевые листы.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, инспекцией в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля выяснено, что государственная регистрация ООО «Веста» не осуществлялась и в Едином государственном реестре юридических лиц такая организация отсутствует, сведения о регистрации ОАО «Квантир» в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют, ООО «Фирма "Элиот» в Едином государственном реестре юридических лиц не значится, ООО «Авеста-Сервис» в Едином государственном реестре юридических лиц не значится, ИНН имеет неверное контрольное число, не присваивался какой-либо организации и является фиктивным.

Кроме того, материалы дела свидетельствуют о том, что: контрольно-кассовая машина с заводским номером 00002157 модели «Меркурий-115ф» (ООО «Авеста-Сервис») состояла на учете в МИФНС № 3 по Хабаровскому краю с 07.02.2001 по 09.12.2005; контрольно-кассовые машины с заводскими номерами: SRH 1E 987456824 (ОАО «Квантир»), 001523367 (ООО «Флагман»), H1E950204478 (ООО «Флентис»), D5S980036049 (ООО «Веста»), B1E 95030001 (ООО «Фирма "Элиот») в налоговых органах субъектов Российской Федерации не зарегистрированы.

Также установлено и подтверждено материалами дела, что ООО «Авеста-Сервис» (г. Москва, ул. Академика Королева, 13), ООО «Веста» (г. Нижний Новгород, ул. Долгополова, д. 79), ОАО «Квантир» (г. Н. Новгород, пр-т, Гагарина, д. 2), ООО «Флагман» (г. Москва, ул. Валовая, д. 29/33, 2) отсутствуют по указанным адресам и местонахождение их неизвестно.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у предпринимателя правовых оснований для учета в целях налогообложения произведенных им расходов по приобретению товара у вышеуказанных организаций.

Арбитражный суд первой инстанции пришел к правильному выводу о недоказанности Шуваловым И.А. произведенных расходов за 2005 год в суммах: 1 891 554 руб. 32 коп. (ООО «Веста»); 4 628 149 руб. 57 коп. (ОАО «Квантир»); 3 872 885 руб. 91 коп. (ООО «Фирма «Элиот»); за 2006 год в сумме 1 059 092 руб. 52 коп. (ОАО «Квантир»).

Как справедливо установлено судом первой инстанции, договоры на оказание транспортных услуг № 37 от 12.01.2005, № 14/05 от 03.05.2005, заключенные предпринимателем с ООО «Флагман» и ООО «Авеста-Сервис», содержат идентичные условия.

Согласно пункту 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми  актами.

Пунктом 1 статьи 432 ГК РФ установлено, что договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Пункт 1 статьи 785 ГК РФ устанавливает, что по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

В силу статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с указанными нормами в договорах на оказание транспортных услуг отсутствуют существенные условия для договора перевозки грузов, а именно: сроки и порядок предоставления, использования автомобилей, вид и количество перевозимого груза, пункты отправления и назначения перевозки.

Основываясь на нормах статьи 432 ГК РФ, арбитражный суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что данные договоры не являются заключенными ввиду неопределенности сторонами существенных условий.

В соответствии со статьей 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или Кодексом).

Индивидуальным предпринимателем не представлены документы, подтверждающие  факт заключения договоров, их фактическое исполнение, а следовательно, и обоснованность затрат.

Согласно условиям рассматриваемых договоров услуги считаются выполненными после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг).

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе содержание хозяйственной операции.

Представленные в материалах дела акты выполненных работ содержат  лишь общие сведения и не могут свидетельствовать об объеме оказанных услуг.

Согласно статье 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор