Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2008 по делу n А79-2031/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

По смыслу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса.

В силу статьи 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.                                                                                                      

В соответствии со статьей 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Из оспариваемых решений Инспекции следует, что  расходы, указанные в уточненных налоговых декларациях Предпринимателя по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2004, 2005 годы, относятся не только к деятельности предпринимателя, облагаемой налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом,  но и  к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Пунктом 9 статьи 250 Кодекса предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества предусмотрены статьей 278 Кодекса.

Пунктом 3 указанной статьи установлено, что участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» настоящего Кодекса.

Из приведенных норм следует, что под доходом от участия в простом товариществе следует понимать фактическую прибыль (определенную с учетом понесенных расходов), которая распределяется как доход каждого участника товарищества.

Результаты распределения между участниками договора простого товарищества полученной от совместной деятельности прибыли, а также покрытия расходов и убытков, связанных с их совместной деятельностью, фиксируются в протоколе общего собрания товарищей. Подписанный всеми товарищами протокол общего собрания является тем документом, на основании которого каждый из участников договора простого товарищества вправе отразить в своих учетных документах данные о сумме полученной лично им прибыли (дохода) от совместной с другими товарищами деятельности.

Из протокола о распределении результатов совместной деятельности от 02.01.2006 (т. 1 л.д. 22), подписанного предпринимателями Крыловым А.В. и Ивановым Е.С., следует, что доход от реализации (продажи) запасных частей к автомобилям составил в сумме 10 154 426 рублей                       55 копеек. Расходы, связанные с осуществлением совместной деятельности составили 8 044 836 рублей. Стоимость нереализованного имущества приобретенного в процессе осуществления совместной деятельности (товарного остатка) по состоянию на 31.12.2005 составила 178 449 рублей 25 копеек. Остаток неиспользованных денежных средств (прибыль) составляет 2 109 591 рублей 55 копеек. Распределению подлежат денежные средства в размере 2 109 591 рублей 55 копеек, имущество стоимостью               178 449 рублей 25 копеек, итого 2 288 040 рублей 80 копеек, из которых Иванову Е.С. принадлежит 1 830 432 рублей 64 копейки, Крылову А.В. принадлежит 457 608 рублей 16 копеек.

Согласно справке Предпринимателя от 19.06.2008 расчет между ним и индивидуальным предпринимателем Крыловым А.В. по договору простого товарищества от 01.01.2004 произведен полностью в первом квартале 2006 года в соответствии с протоколом распределения результатов совместной деятельности от 02.01.2006.

Следовательно, суммы денежных средств, поступающие в кассу в результате розничной торговли в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности), становятся личным доходом предпринимателя Крылова А.В. лишь по результатам распределения между участниками договора, то есть в первом квартале 2006 года.

При таких обстоятельствах, Инспекция неправомерно увеличила доход Предпринимателя от оптовой торговли,  подлежащий налогообложению единым социальным налогом и  налогом на доходы физических лиц  на   часть выручки от розничной торговли  пропорционально его  вкладу в совместную деятельность, и необоснованно определила прочие расходы Предпринимателя, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в 2004 и 2005 годах  расчетным путем.

Кроме того, согласно книге учета хозяйственных операций от 01.01.2004 за 2004-2005 год по совместной деятельности к договору простого товарищества между Крыловым А.В. и Ивановым Е.С., осуществлялся отдельный учет доходов от осуществления совместной деятельности, операций по приобретению товара для совместной деятельности, прочих расходов по совместной деятельности.

Таким образом, произведенный заявителем в оспоренных решениях расчет сумм налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2004, 2005 годы, пеней и штрафов по данным налогам является неправомерным. Следовательно, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные Предпринимателем требования и решения Инспекции от 16.01.2008 № 12-13/3067, № 12-13/3160 с учетом изменений и дополнений, внесенных решением от 17.03.2008 № 1, признал недействительными.

Изложенным опровергаются доводы апелляционной жалобы.

Арбитражный суд Чувашской Республики полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела,  выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся  в силу  части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на Инспекцию.  

Руководствуясь статьями 266 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный  суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 02.07.2008 по делу № А79-2031/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий судья                                   М.Б. Белышкова

Судьи                                                                          М.Н. Кириллова

                                                                                    Е.А. Рубис