Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2008 по делу n А79-2031/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

600000, г. Владимир, ул. Березина, д. 4

http://1aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир       

12 сентября 2008 года                                                      Дело № А79-2031/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 09.09.2008.

Полный текст постановления изготовлен 12.09.2008.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Белышковой М.Б., судей Кирилловой М.Н., Рубис Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бугровой С.Н., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 02.07.2008, принятое судьей Афанасьевым А.А. по заявлению индивидуального предпринимателя Крылова Александра Владимировича о признании недействительными решений  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску от 16.01.2008                   №№ 12-13/3067, № 12-13/3160 с учетом изменений и дополнений, внесенных решением от 17.03.2008 № 1.

В судебном заседании приняла участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску – Банникова Н.В. по доверенности от 11.03.2008 № 24.

Индивидуальный предприниматель Крылов Александр Владимирович, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явился.

Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил:

индивидуальный предприниматель Крылов Александр Владимирович (далее по тексту – Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании недействительными решений  Инспекции Федеральной налоговой службы по                                               г. Новочебоксарску (далее по тексту – Инспекция) от 16.01.2008                              №№ 12-13/3067, № 12-13/3160 с учетом изменений и дополнений, внесенных решением от 17.03.2008 № 1.

Суд первой инстанции решением от 02.07.2008 заявленные Предпринимателем требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит  отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Предпринимателем требований.

Заявитель апелляционной жалобы считает, что решение принято судом первой инстанции с нарушением норм материального и процессуального права.  

По мнению заявителя, в проверяемый период Предприниматель осуществлял деятельность как подпадающую под специальный налоговый режим, так и относящуюся к традиционной системе налогообложения.

 Инспекция считает, что сумма дохода Предпринимателя за 2004, 2005 годы,  полученная им от розничной торговли,  с учетом дохода, полученного от оптовой торговли     в объеме,  пропорциональном вкладу участников совместной деятельности согласно договору простого товарищества от 01.01.2004 (20 процентов выручки),  правомерно  включена  налоговым органом  в доходы  в 2004, 2005 годах, то есть  в том налоговом периоде, когда фактически был получен доход.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал апелляционную жалобу по доводам, в ней изложенным.

Предприниматель, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явился, отзыв на апелляционную жалобу не представил.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статьей  123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие Предпринимателя.

Законность принятого судебного акта проверена Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Предприниматель зарегистрирован администрацией г. Новочебоксарска 13.11.1997.

31.03.2005 и 04.04.2006 Предпринимателем в Инспекцию Представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц соответственно за 2004 и 2005 года.

12.07.2007 Предпринимателем в Инспекцию представлены уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 и 2005 года.

В уточненной налоговой декларации за 2004 год сумма дохода от предпринимательской деятельности указана в размере 2 212 175 рублей, от реализации ценных бумаг - 5 000 рублей, сумма расходов указана в размере 2 212 175 рублей.

В уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 год сумма дохода от предпринимательской деятельности  указана  в размере 2 987 993 рублей, сумма   расходов   указана   в   размере 2 987 993 рублей.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц за 2004 и 2005 года Предпринимателя по представленным уточненным налоговым декларациям.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 26.10.2007                 № 12-13/10886 с изменениями и дополнениями от 03.12.2007 № 1, согласно которому установлена неуплата (неполная уплата) Предпринимателем налога на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 33 972 рублей, за 2005 год в сумме 27 524 рублей в результате неправильного исчисления налога.

По результатам рассмотрения акта проверки от 26.10.2007                  № 12-13/10886, изменений и дополнений от 03.12.2007 № 1 к акту проверки, возражений налогоплательщика и иных материалов проверки заместителем начальника Инспекции вынесено решение от 16.01.2008 № 12-13/3067 о привлечении Предпринимателя к ответственности за совершение налогового  правонарушения.  Решением  от   17.03.2008 №   1   в  указанное решение внесены изменения и дополнения, с учетом которых Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц за 2005 год в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий в виде штрафа в размере 4 376 рублей 60 копеек.

Кроме того, Предпринимателю налог  на доходы физических лиц за 2004 год в размере 26 711 рублей, за 2005 год в размере 21 883 рублей и пени по налогу на доходы физических лиц за 2004 год в размере                  773 рублей 18 копеек, за 2005 год в размере 5 971 рублей 40 копеек.

19.04.2005 и 24.03.2006 Предпринимателем в Инспекцию также были представлены налоговые декларации по единому социальному налогу соответственно за 2004 и за 2005 года, где сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила за 2004 год - 22 466 рублей.

12.07.2007 Предпринимателем представлены в Инспекцию уточненные налоговые декларации по единому социальному налогу  за 2004 и 2005 года, где сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила за 2004 год - 9 504 рублей,   за 2005 год в Федеральный бюджет - к уменьшению 10 500 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - к доначислению 224 рубля,  в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – к уменьшению 4 986 рублей.

В уточненной налоговой декларации по единому социальному налогу за 2004 год сумма дохода указана от предпринимательской деятельности в размере 2 212 175 рублей, сумма расходов указана в размере                                      2 118 549 рублей.

В уточненной налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005 год сумма дохода указана от предпринимательской деятельности в размере 2 987 993 рублей, сумма расходов указана в размере                                     2 909 805 рублей.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет единого социального налога за 2004 и 2005 года по представленным Предпринимателем уточненным налоговым декларациям по единому социальному налогу за 2004 и 2005 года.

По результатам проверки составлен акт от 26.10.2007                                  № 12-13/11044, с изменениями и дополнениями от 03.12.2007 № 1, согласно которому установлена неуплата (неполная уплата) Предпринимателем единого социального налога за 2004 год в Федеральный бюджет -                             13 307 рублей 47 копеек, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2 143 рублей 68 копеек, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1 164 рублей 34 копеек, в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 10 326 рублей 38 копеек в результате неправильного исчисления налога.

По результатам рассмотрения акта проверки от 26.10.2007, изменений и дополнений от 03.12.2007 № 1 к акту проверки, возражений налогоплательщика и иных материалов проверки заместителем начальника Инспекции вынесено решение от 16.01.2008 № 12-13/3160 о привлечении Предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением от 17.03.2008 № 1 в решение от 16.01.2008               № 12-13/3160 внесены изменения и дополнения, с учетом которых Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога за 2005 год в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий в виде штрафа, в том числе по единому социальному налогу, подлежащему уплате в Федеральный бюджет в размере 1 368 рублей               91 копейки, по единому социальному налогу, подлежащему уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере                 173 рублей 77 копеек, по единому социальному налогу, подлежащему уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 641 рубля 19 копеек.

Одновременно Предпринимателю начислены:

― единый социальный налог, в том числе:

- в Федеральный бюджет в размере 8 088 рублей 83 копеек за 2004 год, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 191 рублей 87 копеек за 2004 год, в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3 249 рублей 48 копеек за 2004 год;

- в Федеральный бюджет в размере 6 844 рублей 54 копеек за 2005 год, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 868 рублей 87 копеек за 2005 год, в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3 205 рублей 94 копеек за 2005 год;

— пени по единому социальному налогу, в том числе в Федеральный бюджет в размере 603 рублей 62 копеек за 2004 год, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 7 рублей 95 копеек за 2004 год, в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 201 рубля 08 копеек за 2004 год, в Федеральный бюджет в размере 1 189 рублей 02 копеек за 2005 год, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования  в размере 81 рубля 84 копеек за 2005 год, в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 386 рублей 72 копеек за 2005 год.

Не согласившись с решениями Инспекции от 16.01.2008                   №№ 12-13/3067, № 12-13/3160 с учетом изменений и дополнений, внесенных решением от 17.03.2008 № 1, Предприниматель обратился в суд с заявлением о признании их недействительными.

Суд первой инстанции решением от 02.07.2008 удовлетворил заявленные требования.  

Первый арбитражный апелляционный суд считает решение Арбитражного суда Нижегородской области подлежащим оставлению без изменения, исходя из следующего.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, в 2004 и 2005 годах Предприниматель осуществлял розничную торговлю автомобильными деталями, узлами и принадлежностями в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) от 01.01.2004, заключенного с индивидуальным предпринимателем Ивановым Е.С. Данная деятельность подпадает под режим налогообложения единым налогом на вмененный доход.

По условиям данного договора (т. 1 л.д. 21), участники обязались соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли. Предприниматель внес в   совместную деятельность право пользования нежилым помещением - магазином «Центр Газ», площадью 64 кв.м., расположенного на цокольном этаже нежилого дома (Дом Быта «Орион») по адресу: г. Новочебоксарск,                 ул. Винокурова, 48  и товарно-материальные ценности по перечню в приложении № 1 к договору. Вклад Предпринимателя оценен сторонами в сумме 100 000 рублей. Индивидуальный предприниматель Иванов Е.С. внес в совместную деятельность денежные средства в сумме 400 000 рублей по приходному кассовому ордеру от 01.01.2004 № 1 (т. 1 л.д. 81).

В соответствии с пунктом 2.1 указанного договора ведение общих дел участников, а также ведение учета общего имущества участников, общий учет всех операций по совместной деятельности, в том числе исчисление и уплата всей суммы единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляется Предпринимателем.

Пункты 3.1. и 3.2. договора предусматривают, что участники несут расходы, в том числе по содержанию общего имущества, и убытки, связанные с совместной деятельностью пропорционально их вкладам в общее дело. Текущие расходы по приобретению запасных частей к автомобилям, по содержанию общего имущества, а также иные расходы непосредственно связанные с осуществлением совместной деятельности, покрываются за счет средств от реализации (продажи) запасных частей к автомобилям произведенной в рамках совместной деятельности. Прибыль и имущество, полученные (приобретенные) участниками в результате их совместной деятельности по данному договору, распределяются между ними пропорционально вкладам в совместную деятельность.

Кроме того, в 2004, 2005 годах Предприниматель самостоятельно осуществлял оптовую торговлю автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, то есть деятельность, относящуюся к традиционной системе налогообложения.

В соответствии со статьями 207 и 235 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее по тексту - Кодекс) предприниматель в отношении данной деятельности является плательщиком налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Согласно пункту 1 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В