Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2015 по делу n А38-3020/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«08» июля 2015 года                                                      Дело № А38-3020/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 01.07.2015.

Постановление в полном объеме изготовлено 08.07.2015.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Урлекова В.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Матросова Сергея Серафимовича, г. Йошкар-Ола

на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 29.04.2015 по делу № А38-3020/2014, принятое судьей Вопиловским Ю.А.

по заявлению индивидуального предпринимателя Матросова Сергея Серафимовича  о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Йошкар-Оле от 19.03.2014 № 13-15/16.

В судебном заседании приняли участие представители:

от индивидуального предпринимателя Матросова Сергея Серафимовича – Новоселов И.А. по доверенности от 12.01.2015 сроком действия до 31.12.2015.

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Йошкар-Оле – Степанова Н.Н. по доверенности от 12.01.2015 № 03-09/000019 сроком действия до 31.12.2015, Рыбакова Н.А. по доверенности от 29.06.2015 № 03-09/015698.

от Управления Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле – Ильменев А.Г. по доверенности от 29.06.2015 № 04-04/4353 сроком действия до 31.12.2015.

Открытое акционерное общество «Марийскгражданпроект-Базовый Территориальный проектный Институт» - надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы (уведомление                       № 12317), явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Йошкар – Оле (далее по тексту – Инспекция) проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Матросова Сергея Серафимовича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам проверки составлен акт от 20.12 2013 №13-15/40 и принято решение  от 19.03.09.2014   № 13-15/16 о привлечении                   Матросова С.С. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого налога на вмененный доход в виде штрафа в размере 377 905 рублей, по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 544 698 рублей. Данным решением Матросову С.С. доначислен единый налог на вменённый доход в сумме 2 464 863 рублей, соответствующие пени в сумме 610 475 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 89 рублей, уменьшен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на 1 544 698 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 07.05.2014 № 37 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Инспекции и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл, Матросов С.С. обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании их недействительными.

Решением от 29.04.2015 в удовлетворении заявленного требования отказано. Производство по делу в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 07.05.2014 № 37 прекращено.

В апелляционной жалобе Матросов С.С. ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права.

Указывает, что торговые места он в аренду не передавал, а передавал нежилые помещения, расположенные в стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Инспекция,  Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл в отзывах на апелляционную жалобу просят оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Открытое акционерное общество «Марийскгражданпроект-Базовый Территориальный проектный Институт» отзыв на апелляционную жалобу в установленном законе порядке не представило, явку полномочного представителя не обеспечило.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзывах на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению единого налога на вменённый доход послужил вывод налогового органа о необоснованном применении упрощенной системы налогообложения в отношении деятельности по передаче в аренду торговых мест.

Как следует из материалов дела, в 2010-2012 годах Матросов С.С. осуществлял сдачу в аренду торговых площадей индивидуальным предпринимателям и организациям в Торговом центре «21 Век» по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Кремлевская (до 09.12.2009 – ул. Коммунистическая), д. 19, а также осуществлял розничную торговлю товарами спорта в арендованном помещении по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Карла Маркса, д. 129.

В отношении деятельности по розничной торговле предприниматель исчислял и уплачивал единый налог на вмененный доход; в отношении деятельности по сдаче в аренду торговых площадей применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

В силу положений статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации площадь торгового места, как и площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. При этом в целях главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что согласно техническому паспорту здания (строения) по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Коммунистическая, 19 (Лит. А), в разделе IV отражено назначение здания (строения) – торговое; в разделе V отражено, что здание (строение) включает: помещение поз. 1,6,10,14,15,16,18,20 подвала нежилого здания общей площадью 673,8 кв.м.; помещения поз. 1-9, 14-20,22,26,27,35-38,41,49-57 первого этажа общей площадью 986,5 кв.м.; помещения поз. 1-8, 14-19,25,26,33,34,40,41,46-50,60,61,63, 64,69,70,72-74 второго этажа общей площадью 1 092,8 кв.м.; помещения поз. 1-9,16-19, 26,27,33,34,40,41,47,60,61,62,64,68,71-75 третьего этажа общей площадью 1 001,2 кв.м.; помещения поз. 1-8, 12-17,23,26,33,34,39,40,42,54-58,61,65-68 четвертого этажа общей площадью 1 011,5 кв.м. (т.3, л.д. 1-28, т.5, л.д. 127-156).

По свидетельствам о государственной регистрации права от 19.05.2006 № АБ 0082857, от 05.05.2006 № АБ 0081246 Матросову С.С. в здании (строении) по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Коммунистическая, 19 принадлежат нежилое помещение поз. 21, 1 этажа, площадь 537,1 кв.м., кадастровый номер 12:05:0506002:0029: 788:401:002:000017230:0100:20200; нежилое помещение поз. 36, 2 этажа, площадь 54,1 кв.м, кадастровый номер 12:05:0506002:0029:88:401:002:000017230:0100: 20199. Исходя из технических паспортов на данные помещения, составленных по состоянию на 15.03.2006, и представленных Йошкар-Олинским отделением филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» на запрос Инспекции, помещения общей площадью 567,2 кв.м и 54,1 кв.м определены как торговые и не включают в себя торговых залов, подсобных, административно-бытовых, складских и иных помещений.

В соответствии с договорами аренды части нежилого помещения, заключенными между Матросовым С.С. и арендаторами, в проверяемом периоде в аренду предоставлялись части нежилого помещения (площади), включающие торговую площадь и прилегающую территорию пропорционально занимаемой площади, с целью организации розничной торговли непродовольственными товарами, в том числе по арендаторам:

1 этаж) индивидуальный предприниматель Агаева Г.Н.: по договору № 4 от 01.01.2010 – 35 кв.м с 01.01.2010 до конца 2010 (т.3, л.д. 81-83); по договору № 9 от 04.05.2010 – 25 кв.м с 11.05.2010 до 15.05.2011 (т.3, л.д. 60,61, 126); по договору от 20.05.2011 – 85 кв.м с 20.05.2011 до конца 2011 (т.3, л.д. 124,125, 127); по договору от 16.04.2012 – 85 кв.м с 16.04.2012 до 31.07.2012 (т.3, л.д. 138-141);

общество с ограниченной ответственностью «Терра»: по договору № 43 от 01.09.2009 – 25 кв.м с 01.01.2010 до 10.05.2010 (т.3, л.д. 51-54);

индивидуальный предприниматель Перцев А.Г.: по договору № 10 от 01.01.2010 – 50 кв.м с 01.01.2010 до конца 2010 (т.3, л.д. 70-72); по договору № 5 от 01.02.2011 – 50 кв.м, в том числе, торговая площадь – 40 кв.м с 01.02.2011 до 31.12.2012 (т.3, л.д. 102-105);

индивидуальный предприниматель Шецель С.В.: по договору от 01.01.2010 – 35 кв.м с 01.01.2010 до конца 2010 (т.3, л.д. 84,85); по договору № 8 от 01.02.2011 – 35 кв.м с 01.02.2011 до 30.11.2011 (т.3, л.д. 109-112); по договору от 01.12.2011 – 52,5 кв.м с 01.02.2011;

индивидуальный предприниматель Яковлев О.В.: по договору № 1 от 01.01.2010 – 30 кв.м с 01.01.2010 до 30.04.2010 (т.3, л.д. 73-75);

индивидуальный предприниматель Утин С.С.: по договору № 2 от 01.01.2010 – 40 кв.м с 01.01.2010 до конца 2012 года (т.3, л.д. 76,77);

индивидуальный предприниматель Егубанов С.Г.: по договору № 3 от 05.02.2010 – 45 кв.м с 15.02.2010 до 31.01.2011 (т.3, л.д. 86-88; по договору № 12 от 01.02.2011 – 45 кв.м с 01.02.2011 до конца 2012 (т.3, л.д. 115-117);

общество с ограниченной ответственностью «Гамма-Оптика»: по договору от 17.02.2011 – 42,5 кв.м с 01.03.2011 по май 2011 (т.3, л.д. 121-123);

общество с ограниченной ответственностью «ФАРК»: по договору № 6 от 15.02.2010 – 83 кв.м с 15.02.2010 до 31.01.2011 (т.3, л.д. 89-91);

общество с ограниченной ответственностью «Альфа Дом»: по договору № 7 от 15.02.2010 – 67 кв.м с 15.02.2010 до 31.01.2011 (т.3, л.д. 92-94);

общество с ограниченной ответственностью «БИС»: по договору от 01.02.2011 – 150 кв.м с 01.02.2011 до 30.06.2011 (т.3, л.д. 98-101); по договору от 01.07.2011 – 152 кв.м с 01.07.2011 до конца 2011 (т.3, л.д. 128-130);

индивидуальный предприниматель Осипович Л.А.: по договору № 8 от 01.04.2010 – 25 кв.м с 01.04.2010 по март 2011 (т.3, л.д. 55,56);

индивидуальный предприниматель Проценко И.В.: по договору № 16 от 01.05.2010 – 30 кв.м с 01.05.2010 до 31.01.2011 (т.3, л.д. 57-59); по договору № 7 от 01.02.2011 – 30 кв.м с 01.02.2011 до конца 2012 (т.3, л.д. 106-108);

индивидуальный предприниматель Недопекин М.В.: по договору от 01.04.2010 – 85 кв.м с 01.04.2010 до 05.10.2010; по договору от 06.10.2010 – 42,5 кв.м с 06.10.2010 по май 2011 (т.3, л.д. 65-67);

индивидуальный предприниматель Сильдушкина М.А.: по договору от 06.10.2010 – 21,5 кв.м с 06.10.2010 по февраль 2011 (т.3, л.д. 62-64);

индивидуальный предприниматель Андреева Г.А.: по договору № 12 от 06.10.2010 – 21,5 кв.м с 06.10.2010 до конца 2010 (т.3, л.д. 68,69);

индивидуальный предприниматель Степанова О.Н.: по договору от 2009 – 25 кв.м с 01.01.2010 по март 2010;

индивидуальный предприниматель Черемискин А.Н.: по договору от 30.12.2010 – 52,5 кв.м с 10.01.2011 до конца 2012 (т.3, л.д. 95-97);

индивидуальный предприниматель Шалагина С.В.: по договору от 01.01.2012 – 152 кв.м с 01.01.2012 до конца 2012 (т.3, л.д. 131-137);

индивидуальный предприниматель Зиганшина В.Г.: по договору от 08.08.2012 – 85 кв.м с 08.08.2012 до конца 2012 (т.3, л.д. 142-146);

2 этаж) индивидуальный предприниматель Сагиева Л.А.: по договору № 3 от 01.01.2010 – 55 кв.м с 01.01.2010 до 31.01.2011 (т.3, л.д. 78-80);

индивидуальный предприниматель Калинин В.Н.: по договору № 14 от 15.02.2011 – 55 кв.м, в том числе торговая 45 кв.м., с 05.03.2011до конца 2012 (т.3, л.д. 118-120).

Договоры аренды части помещений не содержат указаний на наличие в предоставленной каждому конкретному арендатору части нежилого помещения подсобных помещений и обособленного от них торгового зала; в договорах эти части помещений не поименованы, как магазины. Согласно указанным договорам, предметом аренды являлись торговые и прилегающие площади, обеспечивающие проход покупателей, пропорционально занимаемым конкретным арендатором площадям. При этом, в конкретных договорах, кроме договора  от 01.02.2011 № 5 с Перцевым А.Г., договора  от 15.02.2011 № 14 с Калининым В.Н., размер торговой площади в составе общей арендуемой площади не выделен.

Согласно протоколов осмотра помещений от 22.10.2013 № 150,151, на дату осмотра части помещения первого этажа общей площадью 567,2 кв.м переданы во временное владение и пользование: обществу с ограниченной ответственностью «Хоум Кредит Энд Финанс Банк», индивидуальным предпринимателям Утину С.С. (для розничной торговли бижутерией), Проценко И.В. (для розничной торговли музыкальными товарами, дисками), Шалагиной С.В. (для розничной торговли мужской одеждой), Перцеву А.Г. (для розничной торговли женской обувью), Шецель С.В. (для розничной торговли мужской одеждой), Черемискину А.Н. (для розничной торговли обувью), Михальченко А.Г. (для розничной торговли женской одеждой), Егубанову С.Г. (для розничной торговли обувью). Помещение второго этажа общей площадью 54,1 кв.м передано в аренду индивидуальному предпринимателю Калинину В.Н. для розничной торговли текстильными изделиями.

Части помещений первого этажа разделены перегородками на торговые отделы, которые представляют собой обособленные секции, имеющие отдельный вход из холла. Данные секции отделены друг