Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А43-28214/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

(общества с ограниченной ответственностью ТК «МВС») является ломом и отходами алюминия. Поскольку в составе сырья заказчика присутствует давальческое сырье общества с ограниченной ответственностью «ПромМеталл», Инспекция пришла к выводу, что давальческое сырье общества с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» является ломом и отходами алюминия.

Между обществом с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» (заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью ТК «МВС» (подрядчик) заключен договор на выполнение работ по переработке давальческого сырья от 10.10.2012. Согласно пункту 3.2 договора изготовление сплава алюминия в чушках производится из сырья заказчика. Потери на всех группах лома и отходах алюминия и меди устанавливается в размере не более 15 %. Вывоз готовой продукции осуществляется транспортом и за счет средств подрядчика.

Согласно договору и представленных счетов-фактур стоимость производства алюминиевых сплавов из сырья заказчика составляет: 4950 рублей за 1 тонну сплавов марки АК5М2; 8300 рублей за 1 тонну сплавов марки АДС 12.

Из условий договора также следует, что сырьем заказчика - общества с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» для изготовления алюминиевых сплавов является лом и отходы алюминия.

Согласно представленным документам Общество приобрело у общества с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» алюминиевых сплавов в количестве 838.869 тонн на сумму 56 970 976 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 8 690 488 рублей. Из них алюминиевых сплавов марки АК5М2 558.748 тонн и алюминиевых сплавов марки АДС12 280.121 тонны.

Стоимость приобретенных алюминиевых сплавов марки АК5М2 составила 37 072 301 рубль, в том числе налог на добавленную стоимость - 5 655 097 рублей.

Стоимость приобретенных алюминиевых сплавов марки АДС 12 составила 19 898 675 рублей,  в том числе налог на добавленную стоимость - 3 035 391 рубль.

Поскольку непосредственным производителем алюминиевых сплавов является общество с ограниченной ответственностью «Мордоввторсырье», а алюминиевые сплавы произведены из давальческого сырья, полученного от обществ с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» и ТК «МВС», стоимость одной тонны сплава складывается из стоимости давальческого сырья и стоимости производства алюминиевых сплавов из сырья заказчика, то есть заявленный Обществом вычет по счетам-фактурам общества с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» в сумме 8 690 488 рублей образовался из налога на добавленную стоимость входящего в стоимость услуг за производство алюминиевых сплавов в сумме 916 345 рублей и налога на добавленную стоимость входящего в стоимость давальческого сырья общества с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» в сумме 7774 143 рублей.

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о правомерности налогового вычета в сумме 916 345 рублей (налог на добавленную стоимость  входящего в стоимость услуг по переработке) и отсутствии оснований для возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 7 774 143 рублей (налог на добавленную стоимость со стоимости сырья). При этом налоговый орган исходил из следующего.

Из документов, представленных обществом с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» следует, что давальческим сырьем является алюминиевый профиль. Согласно представленным документам (книги покупок и счетам-фактурам) алюминиевый профиль приобретен обществом с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» у общества с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» ИНН 5250056679 на основании договора поставки от 01.10.2012 №05.

В соответствии с условиями договора поставщик обязуется доставить товар по адресу: Республика Мордовия, г.Саранск, ул. 1-я Промышленная, 43.

По указанному адресу располагаются производственные площади на которых осуществляет свою деятельность общество с ограниченной ответственностью «Мордоввторсырье», что подтверждается протоколом осмотра от 29.08.201З №250 и свидетельствами о государственной регистрации права №13ГА 489634 и № 13ГЛ 292653.

Из договора следует, что общество с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» представляет давальческое сырье обществу с ограниченной ответственностью «Мордоввторсырье» минуя общество с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» и общество с ограниченной ответственностью ТК «МВС». Установленные данные расходятся показаниями директора общества с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» Зубкова О.Е., который в ходе допроса пояснил, что общество с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» доставляет сырье обществу с ограниченной ответственностью ТК «МВС».

Выявленные факты свидетельствуют о фактическом использовании производственных площадей обществ с ограниченной ответственностью «Мордоввторсырье» и ТК «МВС» обществами с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» и «Промышленный алюминий» на договорной основе без оформления документов, что, по мнению Инспекции, свидетельствует о сговоре определенных физических лиц данных организаций и участие их в схеме получения необоснованной налоговой выгоды.

Согласно документам, полученным от общества с ограниченной ответственностью «Мордоввторсырье» установлено, что давальческое сырье данная организация получало только от общества с ограниченной ответственностью ТК «МВС». Таким образом, доставка сырья от общества с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» по адресу г.Саранск, ул. 1-я Промышленная, 43 документально не подтверждена.

Для подтверждения факта поставки сырья обществом с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» в Республику Мордовия, г.Саранск Инспекцией в адрес налогового органа по месту учета общества с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» направлялись поручения об истребовании документов. Однако, по требованию налогового органа обществом с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность с обществом с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» не представлены, что позволило налоговому органу сделать вывод о том, что общество с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» документально не подтвердило поставку сырья от общества с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» и его доставку в Республику Мордовия, г.Саранск.

По данным федеральной базы удаленного доступа установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» ИНН 5250056679 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 6 по Нижегородской области с 01.10.2012. Уставный капитал организации - 10 000 рублей. Учредителем и руководителем организации с 01.10.2012 по 27.02.2013 являлся Чалышев Александр Александрович, который также является учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Вектор» ИНН 5260324292. С 27.02.2013 учредителем и руководителем организации является Пономарев Андрей Николаевич. Основной вид деятельности общества с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» - прочая оптовая торговля. Дополнительные виды деятельности - обработка отходов и лома цветных металлов, кроме драгоценных, деятельность агентов по оптовой торговле цветными металлами, деятельность агентов по оптовой торговле черными металлами. Согласно базе данных 2-НДФЛ за 2012 год численность работающих в организации лиц составила 3 человека со средней зарплатой 10 000 рублей. (Пиржанов А.Н., Поспелов СВ., Чалышев А.А.). Пиржанов А.Н в 2012 году также получал доход в обществе с ограниченной ответственностью «Профит - Нижний Новгород» ИНН5260193900, в обществе с ограниченной ответственностью «Транслес» ИНН 5263031583. Поспелов СВ. в 2012 году получал доход в обществе с ограниченной ответственностью «Металоресурсы» ИНН 5259082828,  обществе с ограниченной ответственностью «Профит - Нижний Новгород» ИНН 5260193900; обществе с ограниченной ответственностью «ВолгоТрансСервис» ИНН 5259088040. Виды деятельности данных организаций - оптовая торговля отходами и ломом, организация перевозок грузов.

Согласно декларации по налогу на добавленную стоимость общества с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» за 4 квартал 2012 года налоговая база составила 186 088 589 рублей, результат декларации к уплате - 3 545 рублей. По декларации за 1 квартал 2013 года налоговая база составила 155 351 134 рубля, результат декларации к уплате -12 959 рублей.

В связи с тем, что общество с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» по запросу налогового органа не представило документов, подтверждающих поставку алюминиевого профиля в адрес общества с ограниченной ответственностью «ПромМеталл», Инспекцией проведено исследование на предмет определения источника (первоначального владельца) алюминиевого профиля. В частности Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» открытому в ОАО «Сбербанк России».

Согласно представленной банком выписке по операциям по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» установлено, что в 1 квартале 2013 года на расчетный счет от общества с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» поступили денежные средства в сумме 195 147 847 рублей с назначением платежа "за алюминиевый профиль". Денежные средства от иных контрагентов на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» не поступали. Платежи за коммунальные услуги, по договорам аренды зданий, помещений, транспортных средств, складских площадей и других платежей обществом с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» не осуществлялись. Полученные денежные средства со счета общества с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» перечислены на счета трех организаций - обществ с ограниченной ответственностью «Сфера» ИНН 5260332790, «Новтехком» ИНН 5261074119, «Профторг» ИНН 5260326229 с назначением платежа "за алюминиевый профиль".

По результатам анализа сведений, содержащихся в базе данных Инспекции, а также анализа движения денежных средств по счетам указанных организаций Инспекцией установлено, что данная группа юридических лиц характеризуется следующими признаками: отсутствием платежей за коммунальные услуги, аренду зданий, помещений, транспортных средств, складских площадей и других платежей, транзитным характером движения денежных потоков; отсутствием имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности; при значительных оборотах у всех организаций свыше 100 000 000 рублей  начислением минимальных сумм налогов от 1000 рублей до 10 000 рублей; несоответствием номенклатуры приобретенного товара реализованному. Анализ расчетных счетов обществ с ограниченной ответственностью «Сфера», «Новтехком», «Профторг» показал, что денежные средства полученные от общества с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» за алюминиевый профиль транзитом списывались на счета иных организаций с назначениями платежей "за стройматериалы". При этом анализ дальнейшего движения денежных средств показал отсутствие приобретения каких-либо строительных материалов, а денежные средства, пройдя цепочку фирм-«однодневок», поступали на счета физических лиц.

В ходе камеральной проверки доставка алюминиевого профиля до общества с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» или общества с ограниченной ответственностью ТК «МВС» не подтверждена первичными документами (товарно-транспортными накладными) запрошенными у обществ с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» и «Промышленный алюминий».

Опрошенный в ходе проверки директор общества с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» Чалышев А.А. пояснил, что в должности директора данной организации работал с 2012 года по февраль 2013 года. Подписывал все финансово - хозяйственные документы организации. Бухгалтерский и налоговый учет вел самостоятельно, подписывал бухгалтерскую и налоговую отчетности. В период деятельности выдавал доверенность на имя общества с ограниченной ответственностью «ЦЭК» на сдачу отчетности общества с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий», доверенность на предоставление интересов организации при ее регистрации в налоговой инспекции, также выдавал доверенность на имя Пиржанова Александра на получение денежных средств наличными со счета организации. Общество с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» осуществляло закупку и реализацию вторичного алюминиевого сырья. Деятельность осуществлялась по адресу: г. Кстово, ул. Сутырина, д. 5а. У организации был арендованный склад по адресу: г. Н.Новгород, ул. Зайцева, д. 41, а также арендованные автотранспортные средства. Склад арендовался у общества с ограниченной ответственностью «Трансметалл НН». В организации работали менеджерами Пиржанов Александр и Поспелов Сергей. Расчетные счета были открыты в Сбербанке. Общество с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» взаимодействовало с обществами с ограниченной ответственностью «Сфера», «Новтехком», «Профторг», продавало алюминий обществу с ограниченной ответственностью «ПромМеталл». Продаваемый алюминий представлял собой бывшие в употреблении батареи, оконные профили, элементы фасада и конструкций. Из представителей общества с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» знаком с директором, имя которого не помнит. Данного контрагента нашли менеджеры Пиржанов и Поспелов. Фактически поставка товара осуществлялась, это подтверждается накладными. Продукция доставлялась в г. Саранск автомобильным транспортом, где передавалась покупателю. Все первичные документы подписывал самостоятельно. Расчеты с обществом с ограниченной ответственностью «ПромМеталл» осуществлялись по расчетному счету. Алюминиевый профиль приобретался у обществ с ограниченной ответственностью «Сфера», «Новтехком», «Профторг», которые поставляли алюминиевый профиль на склад общества с ограниченной ответственностью «Промышленный алюминий» по адресу: г. Н. Новгород, ул. Зайцева, 41. На складе приемку алюминиевого профиля осуществлял лично. Доставка алюминиевого профиля осуществлялась автотранспортом общества с ограниченной ответственностью «Трансметалл-НН», данную регистрацию зарегистрировал самостоятельно для осуществления предпринимательской деятельности. Паспорт не терял. Бывший в употреблении алюминиевый профиль был предназначен для продажи.

Согласно данным полученным в ходе оперативно-розыскных мероприятий сотрудниками ГУ МВД России по ПФО проведено обследование помещений расположенных по адресу: г. Н. Новгород, ул. Баррикад, 4. По результатам обследования установлено, что по данному адресу расположено отдельно стоящее административное здание, огороженное со стороны ул. Баррикад железным забором. Вход в здание расположен с внутренней стороны дома. При входе внутрь помещения с правой стороны расположена лестница, ведущая на второй и третий этажи. На первом этаже здания находится охранник с