Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2008 по делу n А11-10997/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Кодекса).

Согласно пункту 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны, в частности, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

В силу пункта  6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается только лицами, имеющими на то право: руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Представленные документы должны содержать достоверную информацию. Требование о достоверности первичных учетных документов содержится  в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пунктов 1, 4 статьи 9 Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций является достоверность данных, содержащихся в первичных учетных документах.

Как следует из первичных документов: счетов-фактур, товарных накладных, платежных поручений, а также книг покупок  заявителем отражались операции по приобретению материалов от контрагентов: ООО «Нордикс»,  ООО «Комтрейд», ООО «ТрастЛайн», ООО «Ридкон», ООО «Транс-сервис», ООО «Интер-маркет». Налоговый орган в ходе проверки установил неправомерность  уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и применение вычетов по налогу на добавленную стоимость в связи с  представлением  заявителем документов, содержащих недостоверные сведения в отношении подписания их руководителями организаций поставщиков.

Так, в соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении ООО «Нордикс» учредителем данной организации значится Манаенкова Наталья Львовна (фамилия в связи с заключением брака изменена на Карпову); генеральным директором - Сафронов Алексей Викторович.

Согласно протоколу опроса свидетеля Карповой Н. Л. от 22.12.2006 № 20 следует, что она не учреждала ООО «Нордикс», дата регистрации общества - 14.04.2004 приходится на тот период, когда у неё был утрачен паспорт, который впоследствии ей вернули. Сафронова А. В., числящегося генеральным директором ООО «Нордикс», она не знает, на эту должность его не назначала.

ООО «Нордикс» не регистрировалось в Пенсионном фонде России, по адресу регистрации общества налоговым органом получен ответ о том, что ООО «Нордикс» нежилые помещения по указанному адресу не арендовало. В связи с чем налоговым органом сделан вывод о недостоверности адреса общества в счетах-фактурах и товарных накладных ООО «Нордикс».

Кроме того, организация сдала последнюю отчетность в налоговый орган за 1 квартал 2005 года, указав налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет  в размере 243 рублей, выручку по отчету о прибылях и убытках-2000 рублей. По данным бухгалтерского баланса за 1 квартал 2005 года основные средства у общества отсутствуют. Данные по расчетному счету общества, открытому в АКБ «Инбанкпродукт», свидетельствуют о наличии в период с 03.08.2004 по 04.08.2005 оборотов по  дебету и кредиту в пределах нескольких сотен миллионов рублей.

В соответствии с экспертным заключением  от 28.02.2007 № 171 подписи от имени Сафронова А. В., расположенные в графах «Генеральный директор», «Главный бухгалтер» счетов-фактур и товарных накладных, оформленных от имени ООО «Нордикс», выполнены не Сафроновым Алексеем Викторовичем, образцы подписи и почерка которого представлены на исследование, а другим лицом.

На основании указанных документов налоговым органом сделан правомерный вывод о том, что указанный в Едином государственном реестре юридических лиц руководителем организации ООО «Нордикс» Сафронов  А.В. не является таковым и счета-фактуры на реализацию кабеля, выставленные  от общества «Нордикс» в адрес ЗАО «Электон», подписаны от имени Сафронова А.В. неуполномоченным лицом.

Данные, полученные инспекцией в отношении общества «КомТрейд», свидетельствуют о том, что организация по адресу регистрации не находится и не находилась.  Учредителем данной организации значится Манаенкова Наталья Львовна, согласно протоколу опроса которой от 22.12.2006 № 20 следует, что она не учреждала ООО «КомТрейд», Сафронова А. В., числящегося генеральным директором общества, она не знает, на эту должность его не назначала.

Кроме того, организация сдала последнюю отчетность в налоговый орган за 2 квартал 2005 года, указав налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет  в размере 270 рублей, за 3 квартал 2005 года представлена  "нулевая" декларация  по налогу на добавленную стоимость, за 4 квартал 2005 декларация не представлена. Выручка по отчету о прибылях и убытках составила 3000 рублей. По данным бухгалтерского баланса за 2 квартал 2005 года основные средства у общества отсутствуют. Данные по расчетному счету общества, открытому в АКБ «Инбанкпродукт», свидетельствуют о наличии в период с 01.03.2005 по 10.03.2006 оборотов по  дебету и кредиту в пределах нескольких сотен миллионов рублей.

В соответствии с экспертным заключением  от 28.02.2007 № 171 подписи от имени Сафронова А. В., расположенные в графах «Генеральный директор», «Главный бухгалтер» счетов-фактур и товарных накладных, оформленных от имени ООО «КомТрейд», выполнены не Сафроновым Алексеем Викторовичем, образцы подписи и почерка которого представлены на исследование, а другим лицом.

На основании указанных документов налоговым органом сделан правомерный вывод о том, что отраженные в учете заявителя хозяйственные операции по приобретению материалов у ООО «КомТрейд» фактически не могли быть произведены, основания для налоговых вычетов и принятия затрат отсутствуют.

Данные, полученные инспекцией в отношении общества «ТрастЛайн» свидетельствуют о том, что организация по адресу регистрации не находится и не находилась.  В соответствии с данными  Единого государственного реестра юридических лиц (далее- Реестр) учредителем общества значится  Лебедев Янош Валерьевич (по месту регистрации не проживает, по данным налогового органа значится учредителем 37 организаций), директором общества - Ключиков Геннадий Геннадьевич. Согласно письму Федерального государственного учреждения следственный изолятор № 1 (ФГУ ИЗ-32/1 УФСИН России по Брянской области) от 11.12.2006 №  33/8-13772 Ключников Геннадий Геннадьевич 18.04.2005 был арестован прокуратурой Брянской области и  24.06.2005 осужден Клинцовским городским судом Брянской области по статье 207 Уголовного кодекса Российской Федерации к 2 годам лишения свободы с отбыванием в колонии строгого режима, 26.07.2005 года этапирован для отбывания наказания в ИК-2 (больница для осуждённых) г. Брянска по адресу: 241004, г. Брянск, Фокинский район, ул. Котовского, д. 39.

Из письма Федерального государственного учреждения Исправительная колония № 2 УФСИН России по Брянской области от 16.04.2007 № 33/2-1684 следует, что за время отбывания наказания Ключников Г. Г. заказные и ценные письма не получал и не отравлял; адвокаты, представители общественных организаций, коммерческих организаций, иных фирм осужденного Ключникова Г. Г. не посещали, доверенность от осужденного Ключникова Г. Г. на право осуществления какого-либо вида деятельности на иных лиц в период отбывания осужденным не оформлялась (л.д. 99 т. 1).

По сведениям из Реестра Ключиков Г.Г. является учредителем 9 организаций, руководителем – 68.

 Последняя бухгалтерская отчетность общества сдана за 3 квартал 2005 года, по данным декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2005 года налог к уплате начислен в размере 243 рублей, к вычету – 0 рублей.

Данные по расчетному счету общества, открытому в АКБ «Инбанкпродукт», свидетельствуют о наличии в период с 01.03.2005 по 01.02.2006 оборотов по  дебету и кредиту в пределах нескольких сотен миллионов рублей.

На основании указанных документов налоговым органом сделан правомерный вывод о том, что отраженные в учете заявителя хозяйственные операции по приобретению материалов у ООО «ТрастЛайн» фактически не могли быть произведены, основания для налоговых вычетов и принятия затрат отсутствуют.

В ходе налоговой проверки получены данные в отношении общества  «Ридкон», которое по месту  регистрации не находится и не находилось, в связи с чем налоговым органом сделан вывод о том, что в счетах-фактурах и товарных накладных указан недостоверный адрес организации продавца.

Согласно данным Реестра руководителем и учредителем общества значится Ласьков  Константин Анатольевич, в ходе опроса от 21.12.2006 показавший, что занимался регистрацией организаций  с договоренностью о том, что впоследствии учредитель и  директор этих организаций будет заменен. Название «Ридкон» Ласьков К.А. не помнит, финансовую и хозяйственную деятельность  общества не вел, печать не заказывал, счета-фактуры и договор банковского счета не подписывал.

Заключением эксперта от 22.02.2007 № 170 подтверждается, что подписи от имени Ласькова К. А., расположенные в графах «Руководитель предприятия», «Главный бухгалтер» счетов-фактур и товарных накладных, оформленных от имени ООО «Ридкон», выполнены не Ласьковым Константином Анатольевичем, а другим лицом.

Данные  Инспекции ФНС № 10 по г. Москве свидетельствуют, что общество налог на добавленную стоимость в 2006 году не исчисляло, в 1 полугодии 2006 года  исчислен только налог на имущество в сумме 110 рублей. Выписка по расчетному счету АКИБ "Образование" показывает, что  в период с 19.05.2005 по 15.05.2006  обороту по   дебету и кредиту счета составили примерно 4-5 миллиардов рублей.

На основании указанных документов налоговым органом сделан правомерный вывод о том, что отраженные в учете заявителя хозяйственные операции по приобретению материалов у ООО «Ридкон» фактически не могли быть произведены, основания для налоговых вычетов и принятия затрат отсутствуют.

В ходе налоговой проверки получены данные в отношении ООО «Транс-сервис», которое по месту  регистрации не находится и не находилось, в связи с чем налоговым органом сделан вывод о том, что в счетах-фактурах и товарных накладных указан недостоверный адрес организации продавца.

Согласно данным Реестра руководителем и учредителем общества значится Пучков Алексей Петрович, в ходе опроса от 20.12.2006 показавший, что занимался регистрацией ООО «Транс-сервис», однако директором себя не назначал, финансово-хозяйственной деятельностью общества не занимался, счета-фактуры не подписывал, юридический адрес общества ему не известен.

Согласно экспертному заключению от 16.02.2007 № 169 подписи от имени Пучкова А. П., расположенные в графах «Руководитель предприятия», «Главный бухгалтер» счетов-фактур и товарных накладных, оформленных от имени ООО «Транс-сервис», выполнены не Пучковым Алексеем Петровичем, а другим лицом.

На основании указанных документов налоговым органом сделан правомерный вывод о том, что отраженные в учете заявителя хозяйственные операции по приобретению материалов у ООО «Транс-сервис» фактически не могли быть произведены, основания для налоговых вычетов и принятия затрат отсутствуют.

В ходе налоговой проверки получены данные в отношении общества  «Интер-Маркет», которое по месту  регистрации не находится и не находилось, в связи с чем налоговым органом сделан вывод о том, что в счетах-фактурах и товарных накладных указан недостоверный адрес организации продавца.

Согласно данным Реестра руководителем и учредителем общества значится Усов Илья Алексеевич, в ходе опроса от 20.12.2006 показавший, что возможно регистрировал ООО «Интер-Маркет», но название организации не помнит, финансовую и хозяйственную деятельность  общества не вел, счета-фактуры и договоры не подписывал. По данным Реестра Усов И.А. значится учредителем еще 324 организаций, руководителем  - 320.

Заключением эксперта от 30.03.2007 № 172 подтверждается, что подписи от имени Усова И.А., расположенные в графах «Руководитель предприятия», «Главный бухгалтер» счетов-фактур и товарных накладных, оформленных от имени ООО «Интер-Маркет», выполнены не Усовым И.А., а другим лицом.

На основании указанных обстоятельств налоговым органом сделан правомерный вывод о том, что отраженные в учете заявителя хозяйственные операции по приобретению материалов у ООО «Интер-Маркет» фактически не могли быть произведены, основания для налоговых вычетов и принятия затрат отсутствуют.

Оценив имеющиеся доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что отгрузка товарно-материальных ценностей от ООО «Нордикс»,  ООО «Комтрейд», ООО «ТрастЛайн», ООО «Ридкон», ООО «Транс-сервис», ООО «Интер-маркет» не  производилась, а документы, составленные с участием указанных поставщиков, содержат недостоверную информацию, счета-фактуры подписаны неустановленными лицами, то есть нельзя признать доказанным