Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2008 по делу n А79-9074/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

600017, г. Владимир, ул. Березина, д. 4

http://1aas.arbitr.ru

________________________________________________________

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир                                            

« 21 »  мая  2008 года                                          Дело № А79-9074/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 14.05.2008.

Полный текст постановления изготовлен 21.05.2008.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Москвичевой Т.В.,

судей Смирновой И.А., Белышковой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Комаровой И.М., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 13.02.2008 по делу         № А79-9074/2007, принятое судьей Афанасьевым А.А. по заявлению открытого акционерного общества «Чебоксарский завод строительных материалов» о признании недействительными решения Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике № 18-11/2/46 от 19.10.2007 и решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары № 15-08/291 от 31.08.2007.

В судебном заседании приняли участие представители:

ИФНС по г.Чебоксары – Петрова З.В. по доверенности от 13.05.2008 № 05-22/177, Павлов С.Л. по доверенности от 09.01.2008 № 05-22/001;

УФНС по Чувашской Республике – Журавлев Н.В. по доверенности от 09.01.2008 № 07-08/2;

ОАО «Чебоксарский завод строительных материалов» - Ширыпкин В.Н. по доверенности от 09.01.2008.

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее по тексту – Инспекция) была проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «Чебоксарский завод строительных материалов» (далее по тексту – Общество) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по налогу на прибыль за период с 01.01.2004 по 31.12.2005, по налогу на имущество за период с 01.01.2004 по 31.12.2005, по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2004 по 30.09.2006, по транспортному налогу за период с 01.01.2004 по 31.12.2005, проверки правильности исполнения обязанностей налогового агента по удержанию, полноты исчисления и своевременности перечисления удержанных сумм налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 по 30.11.2006, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2005, по единому социальному налогу за период с 01.01.2004 по 30.12.2005, другим налогам и сборам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах за период с 01.01.2004 по 30.09.2006.

По результатам проверки составлен акт от 09.08.2007 №15-08/222.

Заместитель начальника Инспекции, рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, возражения Общества на акт проверки, 31.08.2007 вынес решение № 15-08/291 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в размере 21155 руб. 60 коп., а также налога на добавленную стоимость в размере 18305 руб. 09 коп., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в размере 1873 руб. Данным решением Обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 105778 руб. 60 коп., налог на добавленную стоимость в сумме 91525 руб. 43 коп., налог на доходы физических лиц в сумме 9367 руб., а также соответствующие суммы пеней.

Инспекция 28.09.2007 вынесла решение №1 о внесении изменений и дополнений в своё решение от 31.08.2007 № 15-08/291 в части начисления Обществу пеней по налогу на доходы физических лиц в размере 3551 руб.

Не согласившись с решением Инспекции от 31.08.2007 № 15-08/291, Общество обратилось в Управление федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее по тексту – Управление) с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 19.102.2007 № 18-11/2/46 отменен пункт 1 решения Инспекции от 31.08.2007 № 15-08/291 в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 4210 руб. и пункт 3.1 указанного выше решения Инспекции в части уплаты Обществом налога на прибыль в сумме 21048 руб.

Не согласившись с решениями налоговых органов, Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики.

2

Заявленное требование удовлетворено частично. Решением от 13.02.2008 Арбитражный суд Чувашской Республики решение Инспекции от 31.08.2007 № 15-08/291 и решение Управления  от 19.102.2007 № 18-11/2/46 признал недействительными в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в размере 16945 руб. 60 коп., налога на добавленную стоимость в размере 18305 руб. 09 коп., уплаты налога на прибыль в сумме 84730 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 91525 руб. 43 коп., а также уплаты пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 14877 руб. 26 коп. В удовлетворении остальной части требований Обществу отказано.

В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 13.02.2008 в части удовлетворения исковых требований Общества о признании недействительными решений Управления от 19.10.2007 № 18-11/2/46 и Инспекции от 31.08.2007 № 15-08/291 в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в размере 16945 руб. 60 коп., налога на добавленную стоимость за декабрь 2004г. в размере 18305 руб. 09 коп., уплаты налога на прибыль в сумме 84730 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 91525 руб. 43 коп., а также уплаты пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 14877 руб. 26 коп. и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в указанной части, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права.

Инспекция считает, что судом не выяснены все обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

По мнению Инспекции, Обществом получена необоснованная налоговая выгода в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму произведенных расходов в виде процентов и комиссии, начисленных и уплаченных по договору кредита, а также расходов по страхованию залогового имущества по указанному кредиту, так как она получена вне связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельностью.

Инспекция также не согласна с выводом суда о том, что Общество выполнило все условия, необходимые для применения налогового вычета в сумме 91525 руб. 43 коп. по счету-фактуре от 16.12.2004 № 121/16, выставленной обществом с ограниченной ответственностью «Русалюминторг-ЛТД», поскольку считает, что в данном случае счет-фактура от 16.12.2004 № 121/16, товарная накладная от 16.10.2004 № 121/16, акт приема-передачи векселей от 14.12.2004 подписаны Забоевым Е.Г., который, во-первых: не являлся директором общества с ограниченной ответственностью «Русалюминторг-ЛТД», во-вторых: не был уполномочен на подписание данных первичных документов. В суд первой инстанции Обществом представлена лишь доверенность от 16.10.2004 на получение векселей от 14.12.2004 и то с нарушением срока выдачи данной доверенности.

Управление в отзыве на апелляционную жалобу доводы Инспекции поддержало.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, в отзывах на апелляционную жалобу и в выступлениях представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Экономическая обоснованность расходов увязана главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации с их оправданностью, то есть с необходимостью их произвести в целях осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) предусмотрено, что к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,

3

выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 настоящего Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Из материалов дела следует, что 05.08.2005 между Чебоксарским филиалом АКБ «Банк Москвы» (кредитор) и Обществом (заемщик) был заключен кредитный договор № 111-15А/КБ (л.д. 69-74 т.1), по которому кредитор открывает заемщику кредитную линию в размере 9900000 руб. на финансирование текущей деятельности Общества сроком возврата 05.08.2006.

В целях обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору от 05.08.2005 № 111-15А/КБ между Обществом и Чебоксарским филиалом АКБ «Банк Москвы» заключен договор залога движимого имущества от 05.08.2005 № 111-1-18А/КБ (л.д. 119-123 т.2) залоговой стоимостью имущества в размере 11136000 руб., которое застраховано Московской страховой компанией по договору страхования имущества от 05.08.2005 № 0807-2100094 (л.д. 124 т.2), по которому сумма взноса составила 24128 руб.

Между Чебоксарским филиалом АКБ «Банк Москвы» (кредитор) и Обществом 05.12.2005 был заключен кредитный договор № 154-15А/КБ (л.д. 75-80 т.1), по которому кредитор открывает заемщику с 05.12.2005 по 05.12.2006 кредитную линию в размере 25000000 руб. на пополнение оборотных средств Общества сроком возврата 05.12.2006.

В целях обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору от 05.12.2005 № 154-15А/КБ между Обществом и Чебоксарским филиалом АКБ «Банк Москвы» заключен договор залога движимого имущества от 05.12.2005 № 154-1-18А/КБ (л.д. 135-137 т.2) залоговой стоимостью имущества в размере 10677000 руб., которое застраховано Московской страховой компанией по договору страхования имущества от 05.12.2005 № 0807-2100130 (л.д. 138 т.2), по которому сумма взноса составила 5783 руб. 37 коп.

Между Чебоксарским филиалом АКБ «Банк Москвы» (кредитор) и Обществом (заемщик) 07.12.2005 был заключен кредитный договор № 155-15А/КБ (л.д. 81-86 т.1), по которому кредитор открывает заемщику с 07.12.2005 по 07.12.2006 кредитную линию в размере 25000000 руб. на пополнение оборотных средств Общества сроком возврата 07.12.2006.

В целях обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору от 07.12.2005 № 155-15А/КБ между Обществом и Чебоксарским филиалам АКБ «Банк Москвы» заключен договор залога движимого имущества от 07.12.2005 № 155-1-18/А/КБ (л.д. 143-147 т.2) залоговой стоимостью имущества в размере 11136000 руб., которое застраховано Московской страховой компанией по договору страхования имущества от 05.08.2005 № 0807-21000 (л.д. 124 т.2), по которому на основании дополнительного соглашения от 07.12.2005 № 1 (л.д. 130 т.2) в связи с увеличением срока страхования сумма взноса составила 7424 руб.

Согласно выписке с расчетного счета Общества № 40702810400960000441 Чебоксарского филиала АКБ «Банк Москвы» и счета 66.1 «Краткосрочные кредиты» за 2005г. Обществом за период с 18.08.2005 по 30.12.2005 получены кредиты от Чебоксарского филиала АКБ «Банк Москвы» на сумму 29410863 руб. 93 коп. Проценты и комиссия по указанному полученному кредиту Обществом выплачены в сумме 403406руб.

В налоговой декларации по налогу на прибыль Общества за 2005г. расходы в виде процентов и комиссии по кредиту в сумме 403406 руб., а также расходы по страхованию залогового имущества по указанному кредиту в сумме 37335 руб. включены Обществом в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за 2005г.

В приложении № 2 к листу 02 вышеназванной налоговой декларации «Расходы, связанные с производством и реализацией за 2005 год» по строке 060 «Прочие расходы – всего» указаны затраты в размере 18699475 руб., в том числе расходы по страхованию залогового имущества по указанному кредиту в сумме 37335 руб.

В приложении № 7 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль «Внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам» за 2005г. по строке 110 «Прочие внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным