Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2008 по делу n А43-5017/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой выплаты осуществляются (пункт 1 статьи 237 Кодекса).

На основании пункта 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При этом пункт 3 статьи 236 Кодекса не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. При наличии соответствующих норм в главе 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

Как следует из строки 1000 "Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в налоговом периоде" раздела 2 налоговой декларации по единому социальному налогу общество отнесло спорные выплаты (564 663 рубля в  2004 году, 623 016 рублей в 2005 году) к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 26 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Суд первой инстанций установил, что расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены  пунктом 5.1.13 коллективного договора  ОАО "Сибур-Нефтехим", действовавшего в проверяемый период. Следовательно, данные расходы относятся к уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При таких обстоятельствах суд пришел к правильному выводу о том, что данные расходы подлежат налогообложению единым социальным налогом и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (пункт 2 статьи 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании»).

Довод налогоплательщика об отсутствии в трудовых и коллективном договоре условий об оказании работникам транспортных услуг не соответствует  условиям коллективного договора (пункты 1; 5.1.13),  а также приказу  от 08.11.2001 № 1721 ( с  учетом дополнений от 10.06.2004 № 890) "О стоимости транспортных услуг по доставке сотрудников", предусматривающему доставку работников вне зависимости от закрепления сотрудника за каким-либо подразделением (том 2 л.д.88-90).

При определении доначисленной суммы налога инспекцией правомерно установлена разница между стоимостью проезда работников, установленной  в приказах по ОАО "Сибур-Нефтехим"  "О стоимости транспортных услуг  по доставке сотрудников", и данными  "Сводных ведомостей по виду начисления разница за проезд под налогообложение"  за 2004-2005 годы (том 2 л.д.90-95).

Пунктом 15 решения (на основании пункта 2.11.1.1 акта проверки) установлено нарушение пункта 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации, которое выразилось в отнесении на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, балансовой стоимости реализованных акций  третьих лиц в размере 75 262 438 рублей.

Так, в ходе проверки установлено следующее. По  договору о создании ОАО "Сибур-Нефтехим" от 16.12.1999 года ЗАО "Лотос-Трейд"  как один из учредителей общества внесло в качестве вклада в уставный капитал ценные бумаги, в том числе акции ОАО "Сургутский газоперерабатывающий завод", всего 470 692 штуки на сумму 65 896 880 рублей. Взамен учредителем получены обыкновенные акции ОАО "Сибур-Нефтехим"  в количестве 65 896 880 рублей номинальной стоимостью 1 рубль  каждая.

По договору купли-продажи ценных бумаг от 02.04.2004, заключенному заявителем с ООО "ГазНефтоТрейд", акции в количестве 470 692 штук реализованы на 65 896 880 рублей.

При  определении налогооблагаемой  прибыли от реализации акций ОАО "Сургутский газоперерабатывающий завод" заявитель  правомерно уменьшил сумму дохода от реализации акций в размере 65 896 880 рублей  на цену приобретения акций в том же размере.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, содержится в статье 270 Кодекса, в пунктах 17, 34 и 49, которой предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса, а также иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Положениями статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 2 указанной статьи доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Из материалов дела следует, что заявитель  произвел операцию с ценными бумагами: реализацию  акций по договору купли-продажи.

По сумме дохода, полученного от сделки, спор с налоговым органом отсутствует.

Со ссылкой на  подпункт 4  пункта 3 статьи 39, статью 251, пункт 3 статьи 270 Кодекса  налоговый орган полагает, что расходы, связанные с реализацией акций отсутствуют.

Между тем в соответствии с договором о создании ОАО "Сибур-Нефтехим" от 16.12.1999 (том 1 л.д.129-130), по акту приема-передачи акций от 16.12.1999 (том 3 л.д.17) заявитель принял ценные бумаги  и поставил акции на баланс  на счете 58 "Финансовые вложения" в сумме 65 896 880 рублей в соответствии с положениями статьи 277 Кодекса, статьи 2 Федерального закона  от 26.12.1995 "Об акционерных обществах".

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной  деятельности в Российской Федерации" передаваемые акции оценены в отчете № 39 ТОО НПП "Системотехника" (том 3  л.д. 62-86).

03.04.2000 осуществлен выпуск обыкновенных  именных бездокументарных акций ОАО "Сибур-Нефтехим" (том 3 л.д.25-61), часть из которых на сумму 65 896 880 рублей передана  учредителю ЗАО "Лотос-Трейд".

Согласно  пункту 1 статьи 25 Федерального закона "Об акционерных обществах" уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости  акций общества, приобретенных акционерами. Заявитель, осуществивший выпуск ценных бумаг, в силу статьи 2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" несет от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что  доводы налогового органа об отсутствии цены приобретения вносимого в уставный капитал имущества противоречат существу соответствующий отношений и не могут быть приняты во внимание.

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод об отсутствии оснований для доначисления налога на прибыль.

Доводы налогового органа  со ссылкой на статьи 39, 251, 270 Кодекса, как не осуществляющие регулирование спорных отношений, правомерно не учтены.

Арбитражный суд Нижегородской области правильно применил нормы материального права, не допустил нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы относится на налоговый орган.

 Руководствуясь статьями 266 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 27.12.2007 по делу № А43-5017/2007-34-107 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья                                    М.Н. Кириллова

Судьи                                                                             Т.В.  Москвичева

                                                                                        М.Б. Белышкова