Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2014 по делу n А79-4906/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налога на прибыль и заявлении вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 295 848 рублей 16 копеек по хозяйственным операциям с обществом с ограниченной ответственностью «Промстандарт» (транспортные услуги, поставка тары).

В подтверждение факта оказания спорных транспортных услуг Обществом представлены агентские договоры от 01.07.2010 № 210/07-2 и от 01.08.2010 г.                          № 2010/08-2 на оказание транспортно-экспедиционных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, акты за период с 09.06.2010 по 10.06.2011, счета-фактуры за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, заявки на перевозку грузов за период с 02.07.2010 по 01.06.2011.

В подтверждении факта поставки тары представлены товарные накладные и счета-фактуры от 31.12.2010 г., 31.03.2011 г., 31.03.2011 г.

Всего согласно представленным документам общество с ограниченной ответственностью «Промстандарт» оказало транспортных услуг и поставило товара на сумму 8 495 004 рублей 28 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 1 295 848 рублей 16 копеек. Оплата за оказанные услуги произведена перечислением денежных средств на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Промстандарт».

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Промстандарт» зарегистрировано в качестве юридического лица 03.02.2010 г. Инспекцией ФНС по г. Чебоксары по адресу г.Чебоксары, ул.К.Иванова, д.88, кв.42. С 01.03.2010 г. по 17.07.2011 г. юридический адресом общества: г. Чебоксары, ул.Пирогова, д.4, корп.2. С 18.07.2011 г. юридический адрес общества: Московская область, г. Подольск, пр-т Ленина, 146/66. В связи с изменением юридического адреса с 18.07.2011 г. Общество состоит на учете в МИФНС России № 5 по Московской области. В период с 03.02.2010 г. по 14.07.2011 г. учредителем и директором общества являлся Васильев Дмитрий Вячеславович, с 15.07.2011 г. и по настоящее время учредителем является общество с ограниченной ответственностью «СтройИнвест», директором представитель Никифоров А.К. Согласно декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения доходы указанного общества за 2010 год составили 212 447 рублей, согласно данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2011 года выручка от реализации составила 1 204 266 рублей, что значительно меньше стоимости услуг и товаров, отраженных в документах, составленных от имени указанного общества.

На поручения налогового органа от 17.07.2012 и 20.07.2012 направленные в ходе выездной налоговой проверки МИФНС № 5 по Московской области письмами от 13.08.2012 и 16.08.2012 г. сообщило, что общество с ограниченной ответственностью "Промстандарт" с момента постановки на налоговый учет отчетность не представляет. Документы по требованию не представлены. В информационных ресурсах сведения о транспортных средствах и имуществе отсутствуют.

В период совершения хозяйственных операций с заявителем юридическим адресом общества с ограниченной ответственностью "Промстандарт" являлся                      г. Чебоксары, ул.Пирогова, д.4, корп.2. В ходе выездной проверки установлено, что указанное общество по данному адресу никогда не находилось. Собственник помещения расположенного по данному адресу – Щеголева О.Н. сообщила, что помещения обществу с ограниченной ответственностью "Промстандарт" никогда не сдавала.

Допрошенный в качестве свидетеля Васильев Д.В., являвшийся согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц в период с 03.02.2010 г. по 14.07.2011 г. учредителем и директором общества с ограниченной ответственностью "Промстандарт" отрицал свою причастность к учреждению и деятельности общества. Пояснил, что документов от имени общества с ограниченной ответственностью «Промстандарт» он не подписывал.

Допрошенный в качестве свидетеля Малин С.В., являвшийся заместителем директора Общества в период с 20.07.2006 по 30.06.2011, пояснил, что в его должностные обязанности среди прочего входил поиск грузового транспорта для привоза и развоза алкогольной продукции. Доставка закупленной продукции осуществлялась наемным грузовым автотранспортом. Поиском организаций, осуществляющих грузовые перевозки, занимался лично он.

Общества с ограниченной ответственностью «Ретон» и "Промстандарт" ему не знакомы, в период с 01.01.2009 по 31.12.2011 указанные общества перевозчиками алкогольной продукции от поставщиков для Общества не являлись. Водители, указанные в заявках на транспортировку груза ему знакомы, как водители обществ с ограниченной ответственностью «Акконд-Транс» и «Транспортник». С данными водителями расплачивался он наличными денежными средствами, полученными из бухгалтерии Общества. Оказанные транспортные услуги были выполнены частными лица, а не обществами с ограниченной ответственностью «Ретон» и "Промстандарт".

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в заявках для осуществления перевозок от имени обществ с ограниченной ответственностью «Промстандарт» и «Ретон» отражены транспортные средства, которые указанным обществам не принадлежат. Лица, отраженные в указанных заявках со стороны обществ с ограниченной ответственностью «Промстандарт» и «Ретон» отрицают свою причастность к указанным обществам и оказанию от их имени транспортных услуг.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки были установлены и допрошены водители и собственники транспортных средств, указанных в заявках обществ с ограниченной ответственностью «Ретон» и «Промстандарт», которые пояснили, что каких-либо взаимоотношений с указанными организациями у них не было.

В обоснование расходов в сумме 3 848 081 рублей 06 копеек вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 827 273 рублей 23 копеек Обществом представлены договоры поставки от 30.06.2009 на сумму 487 000 рублей и от 01.02.2010 на сумму 1 278 000 рублей, акты приема передачи объектов основных средств от 30.06.2009, товарные накладные и счета-фактуры за период с 30.06.2009  по 28.09.2010, на общую сумму 5 423 235 рублей 60 копеек, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью «Фаворит-Универсал».

Согласно представленным документам Общество приобрело 30.06.2009 г. у штабелер самоходный, складской комплекс, поддоны и гофроящики.

Расчеты между Обществом и обществом с ограниченной ответственностью «Фаворит-Универсал» не произведены.

На поручения налогового органа от 20.07.2012, направленные в ходе выездной налоговой проверки. Инспекция ФНС по Канавинсому району г. Н.Новгорода письмами от 31.07.2012 сообщила, что общество с ограниченной ответственностью «Фаворит-Универсал» зарегистрировано 14.10.2008, юридический адрес общества: г. Нижний Новгород, ул. Должанская, 6, оф.2. Сведения об имуществе и транспортных средствах зарегистрированных за обществом отсутствуют. Последняя декларация представлена за 2 квартал 2012 года. Руководителем и учредителем общества является Игнатов С.В.

Согласно данным налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 год налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 70 339 рублей, что значительно меньше стоимости товаров приобретенных согласно документов, составленных от имени указанного общества.

Допрошенный в качестве свидетеля Игнатов С.В., являющийся согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц учредителем и директором общества с ограниченной ответственностью «Фаворит-Универсал» пояснил, что является номинальным директором общества. Зарегистрировал общество на свое имя по просьбе незнакомого молодого человека. О деятельности общества ничего не знает. Печати общества у него не было. Представленные ему на обозрение документы, касающиеся деятельности Общества и общества с ограниченной ответственностью «Фаворит-Универсал» им не подписывались. Обстоятельства совершения сделок между Обществом и обществом с ограниченной ответственностью «Фаворит-Универсал» ему не известны.

Допрошенный в качестве свидетеля Малин С.В. пояснил, что Общество не приобретало у общества с ограниченной ответственностью «Фаворит-Универсал» штабелер самоходный, гофроящики различной маркировки и складской комплекс. Необходимость приобретения штабелера отсутствовала, так как технические возможности склада не позволяли использовать данную технику, все такелажные работы производились вручную. Гофроящики забирались Обществом из магазинов, в которые ранее поставлялась алкогольная продукция. Необходимость покупки данной тары отсутствовала. Для нужд склада им были приобретены б/у металлические трубы, из которых нанятый им сварщик изготовил и установил стеллажи.

Допрошенные Шавыркин В.В., работавший заведующим складом и кладовщиком, Петухов А.Я., работавший заведующим складом дали аналогичные показания. При этом пояснили, что подписи, исполненные от их имени в товарных накладных общества с ограниченной ответственностью «Фаворит-Универсал», свидетельствующие о приемке товара им не принадлежат.

Допрошенные Федорова О.Н., работавшая торговым представителем, Антонова И.С., являвшаяся мерчендайзером, Короткова А.А., работавшая в должности начальника отдела продаж, Алендеев С.Ю., работавший экспедитором пояснили, что товар от поставщиков на склад общества поступал в гофроящиках, упакованных производителем алкогольной продукции. В магазины покупателей товар поступал в тех же ящиках.

Таким образом, налоговый орган и суд первой инстанции правомерно пришли к выводу, что вышеуказанные документы не могут подтверждать реальности операций с обществом с ограниченной ответственностью «Фаворит-Универсал».

В обоснование расходов в сумме 771 277 рублей 11 копеек и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 138 829 рублей 89 копеек Обществом представлены акты выполненных работ и счета-фактуры за период с 31.01.2010 г. по 30.06.2010 г. на общую сумму 910 107 рублей, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью «Стрит».

Согласно представленным документам Общество приобрело у общества с ограниченной ответственностью «Стрит» услуги по:

-разработке и созданию сайта в интернете,

-изготовлению менюхолдеров для столов в HoReCa под листовки,

-разработке дизайна и выпуску рекламных листовок с рецептами коктелей «Бакарди» для HoReCa,

-изготовлению, монтажу, установке и эксплуатации баннеров (по городу Чебоксары) с информацией (3 месяца);

-разработке дизайна и размещении баннера с информацией о компании и ее работе в журнале и сети интернет,

-изготовлению пластиковых стаканов бакарди,

-изготовлению допмест, золотых песочных часов «Мартини» с подсветками,

-изготовлению некхенгеров с рецептом коктейля «Кола+Виски»,

-изготовлению 6 столов с логотипом «Бакарди», для проведения маркетинговых мероприятий.

При этом договоры представлены не были.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Стрит» зарегистрировано в ИФНС России по г. Чебоксары 13.12.2007 г. по юридическому адресу: г. Чебоксары, проезд Гаражный, 7. Учредителем и директором общества являлся Миронов Е.Н. Основным видом деятельности общества являлось строительство зданий и сооружений.

По требованию налогового органа общество с ограниченной ответственностью «Стрит» документы» не представило.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2010 год общество с ограниченной ответственностью «Стрит» представило на 1 человека Лаврентьева Н.Н.

Допрошенный в ходе выездной налоговой проверки в качестве свидетеля Лаврентьев Н.Н., пояснил, что с трудоустройством в общество с ограниченной ответственностью «Стрит» помог ему знакомый Антон. Фактически он там не работал. Директора общества с ограниченной ответственностью «Стрит» Миронова Е. не знает.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Миронов Е.Н., являющийся согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью «Стрит» состоит под наблюдением психиатра, что подтверждается ответом ГУЗ «Республиканская психиатрическая больница».

Общество с ограниченной ответственностью  «Стрит» по юридическому адресу не находится, что подтверждается пояснениями собственников помещений, расположенных по адресу г. Чебоксары, проезд Гаражный, 7.

Расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (коммунальные расходы, расходы по оплате аренды офисных и складских помещений, услуг по хранению) у общества с ограниченной ответственностью «Стрит» отсутствуют.

Допрошенные в качестве свидетелей: Китаева Н.Н., работавшая в период с 20.04.2009 г. по 31.08.2011 г. главным бухгалтером у заявителя; Гладков С.Д., являвшийся в период 2011 год настоящее время региональным менеджером заявителя; Гаврилова Н.Н., работавшая в период с 01.01.2009 г. по настоящее время в должности контролера – маркировщицы; Буцких А.А., работавшая в период с 2010 г. по 2011 г. оператором 1С; Емельянов П.В., работавший в период с середины 2011 г. по май 2012 года мерчендайзером, Иванова О.В., работавшая в период с октября 2009 по февраль 2010 года в должности менеджера отдела закупок; Федорова А.И., работавшая бухгалтером с 2010 года по настоящее время бухгалтером; Усков Р.М., работавший в 2009 -2010 годах торговым представителем по работе с ключевыми клиентами и начальником продаж; Селянкин И.Н., работавший в период с августа 2011 по октябрь 2011 года грузчиком-экспедитором; Харламова Т.В., работавшая в 2010 году бухгалтером- кассиром; Павлов А.С., работавший в 2009-2010 годах грузчиком-комплектовщиком; Николаев Е.В., работавший с 2007 по февраль 2010 года грузчиком и экспедитором; Олипанова Н.Ю., работавшая в период с 2009 по март 2010 года оператором; Скворцова В.Н., работавшая в 2009-2010 годах экспедитором; Липатова И.Ф., работавшая с 2009 года по настоящее время тренинг менеджером; Куликова В.Е., работавшая с 2011 года по настоящее время менеджером по продажам; Карсакова В.Г., работавшая с 2010 по июль 2011 года мерчендайзером; Ильин П.В., работавший с сентября 2011 по конец 2011 года супервайзером; Куприянова С.И., работавшая с февраля 2011 по сентябрь 2011 года оператором ПК; Никитина Л.С. работавшая с 2010 года по настоящее время менеджером по продажам; Яковлева Т.С., работавшая в период с 2010 по 2011 год маркировщицей; Яковлев А.В., работавший с 2010 до 10.04.2011 года экспедитором; Ярмолинская В.Н., работавшая с марта 2011 года по октябрь 2012 года менеджером по продажам; Герасимова О.В., работавшая в период с 01.01.2009 года по 31.12.2011 года менеджером по закупкам; Головченко Т.М., работавшая в Обществе диспетчером; Антонов И.В., работавший в 2009 году водителем; Николаев Р.О., работавший в период с 26.01.2009 г по 02.03.2009 г. менеджером; Петухов А.Я., работавший в период с августа 2009 года по ноябрь 2010 года заведующим складом, Софронова Г.Б., работавшая в период с начала 2009 по май