Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2008 по делу n А39-4873/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

чека, билета и т.п.

         Процесс изготовления пеноблоков не допускает возможности выполнения работ в присутствии заказчика. Из имеющихся в материалах дела накладных усматривается только факт передачи товара приобретателю. Также из материалов дела не следует, что предпринимателем изготавливались блоки различного формата, из чего можно было бы сделать вывод о том, что они изготовлены по

4

индивидуальным заказам.

          Таким образом, налоговым органом сделан обоснованный вывод о наличии у Алаева Ю.Ф. обязанности уплачивать налоги по общей системе налогообложения и правомерно исчислен налог на добавленную стоимость  за период с 1 квартала 2004 по 1 квартал 2006 год, и у суда первой инстанции не было оснований  для признания недействительным решения №110 от 30.10.2006г., в связи с чем решение Арбитражного суда Республики Мордовия подлежит отмене в части удовлетворения требования предпринимателя в отношении налога на добавленную стоимость.  При этом суд апелляционной инстанции согласился с выводом Арбитражного суда Республики Мордовия об отсутствии у Алаева Ю.Ф. права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость ввиду непредставления надлежащим образом оформленных счетов-фактур и их оплаты.

          Вместе с тем решение налогового органа  в части налога на доходы физических лиц  и единого социального налога  не является законным по следующим основаниям.

  В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 221  Налогового кодекса при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Из приведенных норм следует, что если индивидуальный предприниматель по каким-либо причинам не представил документы в подтверждение произведенных профессиональных налоговых вычетов, такие вычеты предоставляются ему налоговым органом в размере 20 процентов от общей суммы доходов.

Как видно из материалов дела, индивидуальный  предприниматель Алаев Ю.Ф. не представил запрашиваемые налоговым органом документы, подтверждающие профессиональные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, однако Инспекция в нарушение пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае не применила профессиональные налоговые вычеты в размере 20 процентов от общей суммы доходов.

В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

Таким образом, в силу приведенных норм расчет единого социального налога для индивидуальных предпринимателей производится исходя из двух составляющих - доходов и расходов.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе определить суммы налогов расчетным путем, если в течение более двух месяцев налоговому органу не представлены необходимые для расчета налогов документы.

Следовательно, при невозможности установить одну из составляющих, необходимых для исчисления налога, следует руководствоваться правилом, предусмотренным в подпункте 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, создающим дополнительные гарантии прав налогоплательщика и обеспечивающим баланс публичных и частных интересов.

В рассматриваемом случае Инспекция должна была определить сумму единого социального налога за 2004 - 2005 годы, исходя из данных

5

об иных аналогичных налогоплательщиках в соответствии с правовой нормой, установленной в подпункте 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, однако этим правом не воспользовалась, поэтому Арбитражный суд Республики Мордовия правомерно признал решение недействительным в части доначисление налога на доходы физических лиц  и  единого социального налога, и оснований для отмены решения Арбитражного суда Республики Мордовия в данной части не имеется.

       Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на лиц, участвующих в деле, пропорционально удовлетворённым требованиям.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 6 по Республике Мордовия подлежит возврату из федерального бюджета излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 50 руб.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда  Республики Мордовия от 18.04.2007 по делу  № А39-4873/2006 отменить в части признания недействительными подпунктов 1.1, 1.2, 1.5 пункта 1, подпункта 2.1 «в» пункта 2 решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 6 по Республике Мордовия №110 от 30.10.2006г. в части налога на добавленную стоимость в сумме 263284 руб. 04 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 81479 руб. 75 коп., штрафа на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 13124 руб. 75 коп. и на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 327950 руб. 56 коп. за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 52656 руб. 81 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость.

В удовлетворении требования Алаеву Юрию Фёдоровичу в данной части отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда  Республики Мордовия от 18.04.2007 по делу  № А39-4873/2006 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 6 по  Республике Мордовия  - без удовлетворения.

Взыскать с Алаева Юрия Фёдоровича, проживающего по адресу: п.Зубова Поляна Республики Мордовия, ул.Суворова, д.22, свидетельство о регистрации №1722 выдано Администрацией Зубово-Полянского района, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 6 по Республике Мордовия расходы по государственной пошлине в сумме 289 руб. 53 коп.

Возвратить Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 6 по Республике Мордовия из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 50 руб., уплаченную платёжным поручением №203 от 21.06 2007.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В.Москвичева

Судьи

Т.А.Захарова

М.Б.Белышкова