Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 08.01.2008 по делу n А39-3808/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пунктов 2, 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом в Налоговом кодексе Российской Федерации понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся, в том числе ценные бумаги.

7

Вексель - это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное безусловное долговое обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму.

Природа векселя такова, что он одновременно сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства.

Применение векселей при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг предусмотрено Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 № 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве".

Обращение векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, регулирует также постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.94 № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.95 № 1295).

Как следует из решения Инспекции (стр.31-35) доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 390006 руб. произошло в результате вывода Инспекции об осуществлении Обществом операций с векселями, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.

Однако, судом установлено и Инспекцией не оспаривается, что спорные векселя являлись не предметом сделок купли-продажи, а средством платежа за приобретенные ранее товары (работы, услуги), следовательно, основания для доначисления указанной выше суммы налога на добавленную стоимость отсутствуют.

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В решении (стр.16-24) налоговым органом указано на нарушение Обществом пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вследствие чего, по мнению налогового органа, налогоплательщиком необоснованно уменьшена налогооблагаемая база на сумму 7331690 руб. и соответственно неправомерно возмещен из бюджета налог в сумме 1466338 руб. в связи с возвратом реализованного товара (2003г. в сумме 6704822 руб. (налог – 1340964 руб. 40 коп.), 2004г. в сумме 626868 руб. (налог – 125373 руб.).

По мнению налогового органа возвращенный товар не является бракованным.

Однако, приведенные выше нормы налогового законодательства не связывают право на вычет с причиной, по которой товар был возвращен продавцу, следовательно, вывод суда первой инстанции о неправомерности доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1464782 руб. 54 коп.: в том числе 2003г. в сумме 1339408 руб. 94 коп., 2004г. – 125373 руб. 60 коп., взыскании налоговых санкций в сумме 292956 руб. 50 коп. обоснован.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации продовольственных товаров, обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10%.

Как следует из материалов дела, причиной доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 15474 руб. послужило то, что при реализации продуктов питания по счетам-фактурам от 01.07.2003 № 47 и № 49 в графе «Наименование товара» указано: реализация продуктов питания, без расшифровки, то есть не указано какие именно продукты реализованы; по счетам-фактурам от 31.07.2004 № 107, от 30.11.2004 № 151 в графе «Наименование товара» указано: «Организация питания» также без расшифровки товара.

Однако, отсутствие в счетах-фактурах перечня реализованных товаров само по себе не дает оснований для применения налоговой ставки 20%. Поскольку расходными накладными за теми же номерами и датами подтверждена правомерность применения ставки 10%, арбитражный суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о незаконности доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 15474 руб.

В решении Инспекции (стр.40-45) по вопросу взаиморасчетов Общества с обществом с ограниченной ответственностью «Мордоврегионгаз» указано, что Обществом нарушены пункт 1 статьи

8

171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которых, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату налога (счета-фактуры, товарные накладные на отпуск газа, документы, подтверждающие оплату).

В результате указанных нарушений, по мнению налогового органа, Общество занизило налог на добавленную стоимость, так как необоснованно включило в налоговый вычет суммы по взаиморасчетам с обществом с ограниченной ответственностью «Мордоврегионгаз» за 2003г. – 2881708 руб. 21 коп., за 2004г. – 3672781 руб. 18 коп.

Общество согласно с выводами, приведенными в решении по данному эпизоду, но возражает против доначисления налога и взыскании налоговых санкций по налогу на добавленную стоимость по взаиморасчетам с обществом с ограниченной ответственностью «Мордоврегионгаз» без учета установленных актом проверки недовозмещенных сумм налога.

Установленное нарушение  норм Налогового кодекса Российской Федерации образовалось в результате того, что учет счетов-фактур в журнале регистрации велся Обществом по мере их поступления от продавца. Такой учет повлек занижения налоговых вычетов в одном месяце (например, в марте 2003г.) и как следствие этого, завышение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, в этом же периоде и соответственно завышение налоговых вычетов в другом месяце (например, в апреле 2003г.) и как  следствие занижение налога подлежащего уплате в бюджет (апрель 2003г). То есть излишнее начисление налога в одном месяце (марте 2003г.) повлекло не доначисление налога в последующем периоде.

В ходе проверки налоговым органом был доначислен Обществу налог на добавленную стоимость в сумме 6554489 руб. Решением установлена сумма налога недовозмещенная Обществом за проверяемый период в размере 5054090 руб.

Нормы статей 171, 173, 176 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний период, чем в налоговый период, в котором была выписана счет-фактура и произведена оплата поставщиком товаров Используя право на налоговый вычет, и приводя в соответствие установленные Инспекцией нарушения статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации Общество подало уточненные налоговые декларации на налоговый вычет в сумме 5054090 руб. (2003г. в сумме 2557521 руб. и 2004г. в сумме 2496569 руб.).

Доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 1500399 руб. (6554489-5054090), в том числе за 2003г. в сумме 324187 руб., за 2004г. в сумме 1176212 руб., налогоплательщиком не оспаривался. Согласно расчету за 2003 и 2004 годы с учетом переплаты в предыдущие налоговые периоды и сложившейся недоимки на соответствующие налоговые периоды, сумма штрафных санкций за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации составила 703105руб.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение Инспекции в части налога на добавленную стоимость в сумме 5054090 руб. (2003г. – 2557521 руб., 2004г. – 2496569 руб.), взыскания налоговых санкций в сумме 607793 руб.

Основанием для принятия решения в части доначисления налога на имущество за 2004г. в сумме 220046 руб., послужило мнение налогового органа, о том, что льгота по налогу на имущество в отношении детского лагеря «Космос» применена Обществом неправомерно, так как деятельность детского лагеря включена в группировку 55 ОК-029-2001 «Деятельность гостиниц и ресторанов» и потому подлежит обложению налогом на имущество в общеустановленном порядке.

Кроме того, налоговый орган ссылался на то, что предоставление льготы налогоплательщику возможно только в рамках деятельности, соответствующей определенным Уставом целям и задачам создания организации. В Уставе Общества такие виды деятельности, как организация отдыха и туризма, а также деятельность гостиниц и ресторанов отсутствует.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Письмо Министерства налоговой службы Российской Федерации от 28.05.2004 № 21-3/04/44 «О налоге на имущество организаций» указывает на то, что льгота предоставляется налогоплательщикам любых форм собственности при условии использовании основных средств социально-культурной сферы (движимых и недвижимых) этими организациями непосредственно по целевому назначению.

При этом объектами социально-культурной сферы, используемыми для нужд спорта и социального обеспечения, должен признаваться единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.

Соответствующее предназначение объекта основных средств (движимого и недвижимого) определяется Уставом (Положением) организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными документами организации в отношении использования объектов основных средств в рамках указанной

9

деятельности. Не подлежат льготированию объекты социально-культурной сферы, полностью используемые в течение налогового (отчетного) периода не для указанных нужд.

В пункте 7 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что освобождаются от налогообложения организации – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения

Из содержания названных норм следует, что необходимыми условиями для предоставления данной льготы является балансовая принадлежность имущества налогоплательщику, отнесение его к объектам социально-культурной сферы и использование этого имущества для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Поскольку глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» не содержит определения понятия объектов социально-культурной сферы, суд первой инстанции обоснованно применил к спорным правоотношениям положения статьи 275.1 главы 25 «Налог на прибыль», в которой перечислены объекты социально-культурной сферы. Туда включены базы отдыха и детские лагеря отдыха, которые должны использоваться по целевому назначению. Исходя из принципа всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации) следует признать принадлежность детского лагеря «Космос» к объектам, на которые распространяется льгота по налогу на имущество.

Согласно статье 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Материалами дела установлено, что Общество имеет на балансе недвижимое имущество детского оздоровительного лагеря «Космос», созданного в соответствии с Положением от 15.06.2004, утвержденным генеральным директором Общества и согласованным с председателем профкома Общества в целях оздоровления, отдыха, физической закалки детей. Использование Обществом льготируемого имущества по целевому назначению, Инспекцией не оспаривается.

Кроме того, необоснован вывод налогового органа о возможности применения льготы только на имущество, которое участвует в рамках деятельности, определенной в Уставе предприятия.

Как указывает Письмо Министерства налоговой службы Российской Федерации от 28.05.2004 № 21-3/04/44 «О налоге на имущество организаций» предоставление льготы