Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2007 по делу n А79-2897/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

стоимость в размере сумм налога, уплаченного поставщикам коммунальных услуг. Гражданско-правовые  взаимоотношения между Обществом и Масловым А.А. имеют иные правовые последствия для целей налогообложения. При этом договор аренды между Обществом и Масловым А.А. не может быть принят во внимание, так как его нельзя признать заключенным ввиду неопределенности объекта аренды.

Таким образом, налоговым органом неправомерно исключена из расходов сумма 415303 руб. Доначисление налога на прибыль это не  повлекло, так как у Общества в проверяемом периоде сумма расходов превышала полученные доходы.

Также необоснованно, по указанным выше основаниям доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 67301 руб. и решение Инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость в этой сумме, соответствующих пеней и штрафа на основании пункта 1

4

статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 10757 руб. подлежит признанию недействительным, а решение суда отмене, как принятое с нарушением норм материального права.

Вместе с тем, учитывая, что решение налогового органа в части привлечения Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации судом первой инстанции признано недействительным в связи с применением судом смягчающих ответственность обстоятельств, решение подлежит отмене в части штрафа в сумме 2688 руб. 65 коп. за неуплату налога на прибыль ( с учетом пропорций, определенных судом первой инстанции).

Отказывая Обществу в признании недействительным решения налогового органа в части доначисления земельного налога, Арбитражный суд Чувашской Республики правомерно исходил из того, что Общество является плательщиком налога на землю.

Согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» использование земли в Российской Федерации является платным, формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

В соответствии со статьей 8 указанного Закона в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

В силу статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации, собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны своевременно производить платежи за землю.

В статье 35 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

Согласно статье 552 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

В соответствии со статьей 16 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» за земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.

Как следует из материалов дела, согласно договору купли-продажи нежилого помещения от 25.04.2002 № Н-70, заключенному с Чебоксарским городским комитетом по управлению имуществом, Общество приобрело в собственность часть нежилого помещения № 2 общей площадью 286,6 кв.м., расположенного на первом этаже жилого пятиэтажного кирпичного дома по адресу: г. Чебоксары, ул. Гагарина, дом 7. Составлен акт приема-передачи выкупленной части нежилого помещения от 09.04.2003. Право собственности Общества на данное нежилое помещение зарегистрировано 11.08.2003 (свидетельство о государственной регистрации права серии 21 АЖ № 082730 от 11.08.2003).

В проверяемом периоде Общество являлось пользователем земельного участка, на котором расположен указанный выше объект недвижимого имущества. Договор аренды на используемую площадь земли Обществом не оформлен. Следовательно, Общество должно было исчислить и уплатить земельный налог в части, пропорциональной доле занимаемого помещения.

Отсутствие у Общества правоустанавливающего документа на землю не может служить основанием для освобождения его от обязанности уплачивать земельный налог.

Вместе с тем, Арбитражным судом Чувашской Республики не учтено следующее.

Налог на земли городов взимается со всех предприятий, организаций и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки по ставкам, устанавливаемым для городских земель (статья 7 Закона Российской Федерации от 11.10.191 № 1738-1 «О плате за землю»).

В статье 8 указанного выше закона предусмотрено, что налог за городские земли устанавливается на основе ставок согласно приложению 2 к названному Закону.

Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.

В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и

5

другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

Налог на земли, занятые жилищным фондом, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах, но не менее 10 рублей за квадратный метр.

Таким образом, обязанность налогоплательщиков производить уплату налога на землю, занятую жилищным фондом (применительно к ставке), пропорционально площади жилых и нежилых помещений используемого строения, действующим законодательством не предусмотрена.

Материалы дела свидетельствуют о том, что нежилое помещение, принадлежащее Обществу, находится в жилом доме, следовательно при исчислении земельного налога, налоговому органу следовало исходить из ставок, установленных для земель, занятых жилым фондом.

Таким образом Инспекцией завышен земельный налог, подлежащий внесению Обществом за 2003 год на 156 руб., за 2004 год  на 570 руб. 80 коп., за 2005 год на 685 руб. 80 коп., следовательно, необоснованно исчислены пени в сумме 427 руб. 89 коп., штраф на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 3481 руб. 67 коп. и на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 282 руб. 52 коп. и решение Инспекции в этой части подлежит признанию недействительным, а решение суда отмене, как принятое в связи с неправильным применением норм материального права.

Вместе с тем, учитывая что решение налогового органа в части привлечения Общества к налоговой ответственности на основании  статей 119,  122 Налогового кодекса Российской Федерации судом первой инстанции признано недействительным в связи с применением судом  смягчающих ответственность обстоятельств, решение подлежит отмене в части штрафа на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 70 руб. 63 коп. за неуплату земельного налога, штрафа на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 869 руб. 92 коп. за непредставление налоговых деклараций по налогу на землю (с учетом пропорций, определенных судом первой инстанции).

Доводов относительно иных эпизодов в апелляционной жалобе не заявлено.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине по апелляционной жалобе относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально удовлетворенным требованиям, при этом с Инспекции подлежат взысканию в пользу Общества расходы по государственной пошлине по заявлению в сумме 1276 руб.  и по апелляционной жалобе в сумме 735 руб.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

П О С Т А Н О В И Л :

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от  23.07.2007 по делу  № А79-2897/2007  отменить в части отказа в признании незаконным решения инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Чебоксары от 29.01.2007 №16-10/27 в отношении земельного налога в сумме 1412 рублей 60 копеек, пеней по земельному налогу в сумме 427 рублей 89 копеек, штрафа в сумме 70 рублей 63 копеек за неуплату земельного налога, штрафа в сумме 869 рублей 92 копейки за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу, налога на добавленную стоимость в сумме 67301 рубль, соответствующей суммы пеней по налогу на добавленную стоимость, штрафа в сумме 2688 рублей 65 копеек за неуплату налога на добавленную стоимость, уменьшения размера убытков в сумме 415303 рубля.

Решение инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Чебоксары от 29.01.2007 №16-10/27 в части доначисления земельного налога в сумме 1412 рублей 60 копеек, пеней по земельному налогу в сумме 427 рублей 89 копеек, штрафа в сумме 70 рублей 63 копеек за неуплату земельного налога, штрафа в сумме 869 рублей 92 копейки за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу, налога на добавленную стоимость в сумме 67301 рубль, соответствующей суммы пеней по налогу на добавленную стоимость, штрафа в сумме 2688 рублей 65 копеек за неуплату налога на добавленную стоимость, уменьшения размера убытков в сумме 415303 рубля признать недействительным.

В остальной части решение Арбитражного суда Чувашской Республики от  23.07.2007 по делу  № А79-2897/2007 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Утро» - без удовлетворения.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Чебоксары в пользу общества с ограниченной ответственностью «Утро» расходы по государственной пошлине в сумме  2011 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

6

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В.Москвичева

Судьи

М.Б.Белышкова

М.Н.Кириллова