Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2007 по делу n А79-6401/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

600017, г. Владимир, ул. Березина, д. 4

http://1aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир                                            

22 ноября  2007 года                                                       Дело №  А79-6401/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 15.11.2007.

Полный текст постановления изготовлен 22.11.2007.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Белышковой М.Б., судей Протасова Ю.В.,  Москвичевой Т.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лебедевой О.А., рассмотрел в открытом судебном заседании  апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары  на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 28.08.2007, принятое судьей Дроздовым Н.В. по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ДанКос» о признании незаконным и отмене постановления  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары  от 20.06.2007 № 25 по делу об административном правонарушении, предусмотренном статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

В судебном заседании приняли участие представители инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары – Сидорова Е.В. по доверенности от 09.01.2007 № 05-22/04, общества с ограниченной ответственностью «ДанКос» - Данилов В.В. по доверенности от 10.03.2006.

Первый арбитражный апелляционный суд установил:

общество с ограниченной ответственностью «ДанКос»  (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании незаконным и отмене постановления  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – инспекция, заявитель) от 20.06.2007 № 25 по делу об административном правонарушении, предусмотренном статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – Кодекс).

Решением суда от 28.08.2007 заявленные требования удовлетворены, постановление инспекции от 20.06.2007 № 25 признано незаконным  и отменено.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда в виду нарушения норм материального права, принять по делу новый судебный акт.

Налоговый орган считает, что факт совершения обществом вменяемого административного правонарушения подтвержден материалами дела. Кроме  того, по мнению заявителя, суд первой инстанции не исследовал и не дал правовую оценку факту превышения обществом предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, установленного Указанием Центрального Банка России от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

В судебном заседании представитель инспекции поддержал апелляционную жалобу по доводам в ней изложенным.

Представитель общества отзыв на апелляционную жалобу не представил, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению.

Законность принятого судебного акта проверена Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, общество зарегистрировано  Администрацией Московского района г. Чебоксары 20.03.2002.

29.05.2007 налоговым органом проведена проверка бухгалтерии общества, расположенной по адресу: г. Чебоксары, улица Эльгера дом 15А,  по вопросам соблюдения условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

В ходе проверки установлено, что в нарушение пунктов 13, 22, 24, 25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального Банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40, денежные средства, возвращенные 22.05.2007  директором общества Шумковским А.В. в размере 200 000 рублей и 300 000 рублей в виде возврата беспроцентного займа, сданы без оприходования в Чебоксарский филиал открытого акционерного общества «Банк Москвы» на расчетный счет по квитанциям №№ 27, 139 от 22.05.2007. При этом договор займа не был предоставлен, а указанные суммы не отражены ни в кассовой книге, не оформлены в приходно-кассовых ордерах.  

Кроме того, установлено, что в нарушение пунктов 5, 6, 7 Порядка ведения кассовых операций в обществе не соблюдается лимит остатка кассы. Учреждением банка на 2007 установлен лимит остатка кассы в сумме 200 000 рублей. Так остаток на конец дня 22.05.2007, 23.05.2007, 24.05.2007, 25.05.2007, 28.05.2007 в кассе оставались наличные денежные средства сверх установленного лимита.

Также налоговым органом выявлено, что в нарушение  пункта 29 Порядка ведения кассовых операций в организации отсутствует изолированное помещение кассы, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств.

В нарушение Указания Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российский Федерации между юридическими лицами по одной сделке», обществом на основании договора от 02.02.2007 № К-122, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью «СНС-Чебоксары»,  произведена оплата в общей сумме 162 855 рублей по трем накладным, то есть с превышением установленного лимита, равного 60 000 рублей.   

По результатам проверки инспекцией оформлен акт от 29.05.2007, протокол от 29.05.2007 № 203 об административном правонарушении,  постановление  от 20.06.2007 № 25 о привлечении общества  к административной ответственности, предусмотренной статьей  15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Общество, посчитав, что указанным постановлением нарушены его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного правового акта  инспекции.

Суд первой инстанции, посчитав привлечение общества к административной ответственности не правомерным, в виду отсутствия состава вменяемого обществу правонарушения, признал оспариваемое постановление незаконным и отменил его.

Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения с учетом следующего.

В соответствии с частями 6, 7 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела. При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Согласно статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверхустановленных лимитов, влечет наложение административного штрафа.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории     Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Банка России от 05.01.1998. № 14-П (далее - Положение), а также решением совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40 (далее - Порядок), раздел II которого регламентирует прием, выдачу наличных денег и оформление кассовых документов.

В пункте 13 указанного Порядка установлено, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

Согласно постановлению Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» для оформления поступления наличных денег в кассу организации применяется приходный кассовый ордер (форма № КО-1).

Из смысла данных норм следует, что документом, свидетельствующим об оприходовании в кассу денежной наличности, является приходный кассовый ордер.

Из содержания постановления Инспекции о привлечении общества к ответственности (том 1, л.д. 11) следует, что штраф на него наложен в том числе за неоприходование в кассу денежной наличности.

Между тем в соответствии с пунктами 22 и 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассовая книга применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организаций в кассе, то есть уже поступивших и оприходованных.

Таким образом, отсутствие в кассовой книге записи об учете поступивших денежных средств при наличии оформленного кассового ордера не свидетельствует о неоприходовании денежной наличности.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, возврат беспроцентного займа 22.05.2007 в общей сумме 300 000 рублей был оформлен тремя приходными кассовыми ордерами   №№ 1714, 1715, 1716 (том 1, л.д. 12-14), каждый по 100 000 рублей, на возврат подотчетной суммы в размере 200 000 рублей оформлены два приходных кассовых ордера №№ 1717, 1718 (том 1,  л.д. 15-16) по                         100 000 рублей. Вышеперечисленные оприходованные денежные средства в этот же день 22.05.2007 сданы в Чебоксарский филиал открытого акционерного общества «Банк Москвы» по ордерам №№ 27, 139 от 22.05.2007 (том 1, л.д. 50).

Указание в постановлении от 20.06.2007 (том 1, л.д. 11) о том, что приходно-кассовые ордера не оформлены, не основано на материалах дела и противоречит протоколу об административном правонарушении от 29.05.2007 (том 1, л.д. 76-78), которым установлено нарушение в виде не отражения указанных сумм в кассовой книге.   

При указанных обстоятельствах Арбитражный суд Чувашской Республики правомерно посчитал, что общество своевременно оприходовало в кассу предприятия возврат беспроцентного займа и подотчетной суммы 22.05.2007.

Согласно пункту 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П в кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

В соответствии с пунктом 5 Порядка ведения кассовых операций предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Решением Чебоксарского филиала открытого акционерного общества «Банк Москвы» (том 1, л.д. 47) обществу был определен лимит остатка кассы на 2007 год в сумме 200 000 рублей. Кроме того, данным решением установлено время сдачи выручки в  кассу банка - до 12 часов 00 минут.

За 22.05.2007 по приходным кассовым документам поступило денежных средств в кассу на общую сумму 654 612 рублей 10 копеек, по расходным кассовым документам выдано из кассы 742 655 рублей (в том числе сдано в банк по двум расходным кассовым ордерам от 22.05.2007 №№ 961, 962 в общей сумме 738 150 рубле, квитанции банка от 22.05.2007 №№ 27, 139), остаток денежных средств в кассе на конец дня составил 64 464 рублей 48 копеек.

За 23.05.2007 по приходным кассовым документам поступило в кассу 92 675 рублей, по расходным кассовым документам выдано из кассы                  106 172 рублей (в том числе сдано в банк по двум расходным кассовым ордерам от 23.05.2007 №№ 968, 969 в общей сумме 105 250 рублей, квитанции банка от 23.05.2007 № 30, № 114), остаток денежных средств в кассе на конец дня составил 50 967 рублей 48 копеек.

За 24.05.2007 по приходным кассовым документам поступило в кассу 122 172 рублей 13 копеек, по расходным кассовым документам выдано из кассы 103 521 рублей (в том числе сдано в банк по двум расходным кассовым ордерам от 24.05.2007 №№ 972, 973 в общей сумме 88 850 рублей, квитанции банка от 24.05.2007 №№ 65, 112), остаток денежных средств в кассе на конец дня составил 69 618 рублей 61 копейка.

За 25.05.2007 по приходным кассовым документам поступило в кассу 115 854 рублей 16 копеек, по расходным кассовым документам выдано из кассы 121 796 рублей 15 копеек (в том числе сдано в банк по двум расходным кассовым ордерам от 25.05.2007 №№ 980, 981 в общей сумме 108 300 рублей, квитанции банка от 25.05.2007 №№ 23, 113), остаток денежных средств в кассе на конец дня составил 63 676 рублей 62 копейки.

За 28.05.2007 по приходным кассовым документам поступило в кассу 239 522 рублей 82 копейки, по расходным кассовым документам выдано из кассы 194 839 рублей 08 копеек (в том числе сдано в банк по двум расходным кассовым ордерам от 28.05.2007 №№ 1007, 1008 в общей сумме 159 850 рублей, квитанции банка от 28.05.2007 №№ 24, 125), остаток денежных средств в кассе на конец дня составил 108 359 рублей 64 копейки.

За 29.05.2007 по приходным кассовым документам поступило в кассу 131 551 рубль 69 копеек, по расходным кассовым документам выдано из кассы 145 065 рублей 25 копеек (в том числе сдано в банк по расходным кассовым ордерам от 29.05.2007 №№ 1011, 1018 в общей сумме                             138 850 рублей, квитанции банка от 29.05.2007 №№ 9, 131), остаток денежных