Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2009 по делу n А43-24408/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

 ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

600017, г. Владимир, ул. Березина, д. 4

http://1aas.arbitr.ru

________________________________________________________

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир

«25» ноября 2009 года                                                  Дело № А43-24408/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 18.112009.

Постановление в полном объеме изготовлено 25.11.2009.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Белышковой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Яковенко С.Н., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью фирма «МАК» на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 13.08.2009 по делу  № А43-24408/2008, принятое судьей Фирсовой М.Б. по заявлению общества с ограниченной ответственностью фирма «МАК» о признании недействительным  решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Нижнего Новгорода от 29.08.2008 № 1448/14-04.

В судебном заседании принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью «МАК» – Замятина М.А. по доверенности от 11.09.2009.

От Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г.Нижнего Новгорода представитель не явился, надлежащим образом извещен о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы (почтовое уведомление № 22844), письмом от 28.10.2008 № 11-08/020691.

Изучив материалы дела, заслушав представителя заявителя апелляционной жалобы, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Нижнего Новгорода (далее по тексту – Инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Мак» (далее по тексту – Общество) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.

По результатам проверки составлен акт от 27.06.2008 №1448/14-04.

Заместитель руководителя, рассмотрев материалы проверки, 29.08.2008 вынес решение № 1448/14-04 о привлечении Общества к налоговой ответственности, в том числе предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 22 830 рублей. Данным решением Обществу также доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 699 360 рублей,  налог на прибыль в сумме 146 115 рублей и соответствующие суммы пеней.

Не согласившись с решением Инспекции от 29.08.2008 №1448/14-04 в указанной выше части, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 13.08.2009 заявленное требование удовлетворено частично. Решение Инспекции от 29.08.2008 №1448/14-04 признано недействительным в части: доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 357 877 рублей, налога на прибыль в сумме 868 рублей и соответствующих сумм пеней и штрафа, доначисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 223 рублей.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

Общество считает, что полученные в ходе судебного разбирательства заключения эксперта являются недопустимыми доказательствами.

Также Общество полагает, что в его действиях отсутствует вина.

Инспекция  в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт в обжалуемой части подлежит частичной отмене по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть реально понесенными, экономически оправданными и документально подтвержденными.

Из решения Инспекции усматривается, что спорная сумма налога на прибыль доначислена Обществу ввиду исключения из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат в сумме 605195 рулей, понесенных Обществом по хозяйственным операциям с обществом с ограниченной ответственностью «ФинГрупп Альянс».

При этом налоговый орган исходил из следующего.

Обществом 26.10.2004 с обществом с ограниченной ответственностью «ФинГрупп Альянс» был заключен договор № 83 на поставку металлопроката. Договор подписан от имени генерального директора общества с ограниченной ответственностью «Фин-Групп Альянс» Лабутиной Э.Э.

В подтверждение расходов по хозяйственным операциям с указанной организацией Обществом в ходе налоговой проверки представлены товарные накладные №121 от 25.10.2004, №125 от 29.10.2004, №132 от 15.11.2004, №133 от 18.11.2004 на поставку металлопроката на общую сумму 714 126 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 108 936 рублей.

 Согласно выписке из ЕГРЮЛ общество с ограниченной ответственностью «ФинГрупп Альянс» зарегистрировано в ИФНС России №1 по г.Москве 15.10.2003; юридический адрес организации – 107078, г.Москва, ул. Садовая-Черногрязская, д. 3Б, стр.1; генеральный директор и лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени данного юридического лица - Лабутина Эльмира Энверовна, проживающая по адресу: г.Москва, ул. Анатолия Живова, д. 10 кв. 21.

ИФНС России №1 по г.Москве письмом №16-17/48906 от 12.12.2007 сообщила, что указанной организацией последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2004 года и относится к категории «нулевой». Расчетный счет в ООО КБ «Инвестсоцбанк» закрыт самой организацией 28.01.2005. Организация имеет признаки «фирмы-однодневки»: адрес «массовой» регистрации; массовый заявитель.

В ходе мероприятий налогового контроля, оперуполномоченным 3 ОРЧ КМ ГУВД Нижегородской области ст.лейтенантом Железновым А.С. установлено, что общество с ограниченной ответсвенностью «ФинГрупп Альянс» по своему юридическому адресу: г.Москва, ул. Садовая-Черногрязская, д. 3 Б, стр.1, не находится, по данному адресу находится кофейня «Шоколадница». Получено объяснение Кузнецовой Ю.Г - менеджера кофейни «Шоколадница», из которого следует, что общество с ограниченной ответственностью «ФинГрупп Альянс» по своему юридическому адресу не находится и никогда не находилась.

 В материалах дела имеется выписка из записи акта смерти №5890 от 29.11.2003, в которой сообщается о том, что Лабутина Эльмира Энверовна, проживающая по адресу: г. Москва, ул. Анатолия Живова, д. 10 кв. 21, умерла 28.11.2003.

Также в ходе оперативных мероприятий установлено, что общество с ограниченной ответственностью «ФинГрупп Альянс» с момента регистрации не перечисляло страховые взносы в ПФР и сведения персонифицированного учета о работающих в органы ПФР по г.Москве и Московской области не представляло. (Письмо исх. №09/10028 от 11.04.2008 ГУ Пенсионного Фонда РФ по г. Москве и Московской обл.).

На основании полученных сведений налоговый орган пришёл к выводу о том, что представленные Обществом документы содержат недостоверные и противоречивые сведения и не подтверждают реального осуществления хозяйственных операций с данным контрагентом.

Суд первой инстанции также пришёл к выводу о том, что документы, представленные Обществом, а именно договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные, документы об оплате от общества с ограниченной ответственностью «ФинГруппп Альянс», подписаны неустановленными лицами, в силу чего не могут подтверждать правомерность расходов и свидетельствуют о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.

Между тем факт наличия затрат подтверждается платёжным либо иным документом, свидетельствующим об оплате приобретённых товаров (работ, услуг), используемых для предпринимательской деятельности.

В данном случае документами, подтверждающими факт несения расходов, являются платёжные поручения о перечислении денежных средств со счёта Общества на счет общества с ограниченной ответственностью «ФинГрупп Альянс».

Реальность получения Обществом металлопроката и его последующая реализация  материалами дела подтверждены,  налоговым органом не опровергнуты и фактически сомнению не подвергались.

При таких обстоятельствах налоговый орган неправомерно доначислил Обществу налог на прибыль в сумме 145 247 рублей, соответствующие суммы пеней и штрафа, в связи с чем решение Арбитражного суда Нижегородской области в данной части подлежит отмене ввиду неправильного применения норм материального права.

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура.

Согласно пунктам 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счетах-фактурах должны быть указаны, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В обоснование вычета по налогу на добавленную стоимость Обществом представлены счета-фактуры, выставленные обществами с ограниченной ответственностью «ФинГрупп Альянс», НК «Гелиос», «Бизнес Холдинг».

Отказывая Обществу в предоставлении налогового вычета, Инспекция исходила из того, что в ходе мероприятий налогового контроля, проведённых в отношении данных обществ с ограниченной ответственностью, были выявлены следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что в обоснование правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость Общество представило счета-фактуры общества с ограниченной ответственностью «ФинГрупп Альянс», подписанные от имени руководителя и главного бухгалтера Лабутиной Э.Э.

Принимая во внимание представленные Инспекцией сведения об обществе с ограниченной ответственностью «ФинГрупп Альянс», учитывая, что спорные счета-фактуры датированы 2004 годом, а согласно выписке из записи акта смерти №5890 от 29.11.2003, в которой сообщается о том, что Лабутина Эльмира Энверовна, проживающая по адресу: г. Москва, ул. Анатолия Живова, д. 10 кв. 21, умерла 28.11.2003, суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что счета-фактуры общества с ограниченной ответственностью «ФинГрупп Альянс», как подписанные неустановленными лицами, в силу пунктов 2, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации не могут являться основанием для принятия налогоплательщиком к налоговому вычету спорных сумм налога на добавленную стоимость.

Обществом с обществом с ограниченной ответственностью НК «Гелиос» 19.04.2004 заключен договор № 78 на поставку труб из сшитого полиэтилена.

Все документы со стороны общества с ограниченной ответственностью НК «Гелиос», в том числе счета-фактуры, подписаны от имени Обухова Н.Н.

Инспекция, отказывая Обществу в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость по данной сделке, исходила из следующего.

Из ответов Инспекции ФНС России по Приокскому району г.Н.Новгорода на запрос о проведении встречной проверки общества с ограниченной ответственностью НК «Гелиос» №14-09/21948 от 13.12.2006 следует, что организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность