Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2009 по делу n А35-5300/08-С15  . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

11 февраля 2009 года                                               Дело № А35-5300/08-С15   

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                                 

Резолютивная часть постановления объявлена 04 февраля 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 11 февраля 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Михайловой Т.Л.

судей                                                                                     Скрынникова В.А.

                                                                                              Осиповой М.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Аудит+Партнер» на решение арбитражного суда Курской области от 10.11.2008 г. (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Аудит+Партнер» к инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Курску о признании незаконными действий

 21идуального предпринимателя Лазеева Александра Николаевичао признании незаконным требования № 14608 от 02.05.2007 г. при участии в судебном заседании:

от  налогоплательщика: не явились, надлежаще извещены,   

от налогового органа: Стрелковой Е.Н., заместителя начальника юридического отдела по доверенности №04-11/181167 от 29.12.2008г.,

                                                       ично недействительным решениельным решение УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Аудит+Партнер»  (далее – налогоплательщик, общество «Аудит+Партнер», общество) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Курску (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконными ее действий по отказу обществу в продлении права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации, выраженных в письме от 29.05.2008 г. № 13-15/75903, и об обязании инспекции предоставить обществу право на продление использования освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса с 01.05.2008 г. (с учетом уточнения).

Решением арбитражного суда Курской области от 10.11.2008 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с данным решением, общество «Аудит+Партнер» обратилось с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения.

В обоснование апелляционной жалобы общество «Аудит+Партнер»  ссылается на то, что им были выполнены все условия, предусмотренные пунктами 4,6 статьи 145 Налогового кодекса для продления права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.   

В связи с изложенным, общество считает, что письмо налогового органа от 29.05.2008 г. № 13-15/75903 незаконно возлагает на общество обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость  в общеустановленном порядке с 01.05.2008 г.   

В судебное заседание суда апелляционной инстанции представители налогоплательщика, извещенного о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, не явились. Указанное обстоятельство, в силу статьи 156  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  не препятствует рассмотрению  дела по существу.

Представитель налогового органа в представленном в материалы дела отзыве на апелляционную жалобу просит оставить ее без удовлетворения, а решение суда первой инстанции без изменения, считая его законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя налогового органа, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции считает, что решение арбитражного суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения.

Как следует из материалов дела, 14.05.2008 г. общество с ограниченной ответственностью  «Аудит+Партнер» представило в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость от 12.05.2008 г., в котором указало, что оно собирается использовать право на освобождение от  исполнения обязанностей налогоплательщика названного налога с 01.06.2008 г. Одновременно с указанным уведомлением обществом были представлены налоговому органу: сопроводительное письмо от 12.05.2008 г. № 9, из которого следует, что общество просит представить ему продление освобождения от исполнения обязанностей  налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость;   сведения о выручке за период с 01.05.2007 г. по 01.05.2008 г.; выписки из бухгалтерского баланса за период с 01.01.2007 г. по 31.03.2008 г. и приложения к бухгалтерскому балансу по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; выписки из книги продаж за период с 01.05.2007 г. по 30.04.2008 г.; выписки из журнала учета выставленных счетов-фактур за период с 01.05.2007 г. по 30.04.2008 г.; выписки из журнала полученных счетов-фактур за период с 01.05.2007 г. по 31.03.2008 г.

Письмом № 13-15/75903 от 29.05.2008 г. налоговый орган сообщил обществу «Аудит+Партнер» о необходимости исчисления и уплаты с 01.05.2008 г. налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, ссылаясь на несоответствие представленных обществом документов периоду испрашиваемого освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, указав при этом на то, что для получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика на 12 последовательных месяцев с 01.06.2008 г. налогоплательщику следовало представить  документы, предусмотренные  пунктом 6 статьи 145 Налогового кодекса  Российской Федерации, за период с 01.06.2007 г. по 01.06.2008 г.

Не согласившись с указанными действиями налогового органа, общество обратилось с  соответствующим заявлением в арбитражный суд Курской области.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд первой инстанции согласился с доводом инспекции о том, что общество «Аудит+Партнер» представило в инспекцию документы, не соответствующие заявленному периоду  использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, так как обществом не были представлены налоговому органу документы, обосновывающие такое право, по состоянию на 31.05.2008 г.

Указанная позиция суда первой инстанции представляется суду апелляционной инстанции ошибочной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Предусмотренное статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость является разновидностью налоговых льгот, которыми в соответствии со статьей 56 настоящего Кодекса признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Правовая природа льготы, установленной названной нормой, заключается в освобождении организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при наличии и соблюдении последним определенных условий.

Одним из обязательных условий для предоставления права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, согласно пункту 3  статьи 145 Налогового кодекса,  является представление уведомления установленной формы и документов, перечень которых определен пунктом 6 статьи 145 Налогового кодекса (выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации), выписка из книги продаж, выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели), копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур), не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого лицо претендует на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика.

Пунктом 4 статьи 145 Налогового кодекса установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

   -документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;

   -уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Пунктом 2 статьи 145 Налогового кодекса установлено, что положения названной статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

В силу пункта 3  статьи 145 освобождение в соответствии с пунктом 1 названной статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

Данным нормам корреспондирует положение пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса, согласно которому в случае,    если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения,  утрачивают право на освобождение.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Из изложенного следует, что законодатель, устанавливая льготу по налогообложению налогом на добавленную стоимость в виде освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога, определил лиц, имеющих право на использование данной льготы, условия  возникновения и утраты  права на применение льготы, а также предусмотрел право лиц, использующих освобождение и соблюдающих условия освобождения, на дальнейшее использование названной льготы или отказ от нее по истечении предыдущего срока использования льготы.

Из материалов дела видно и не оспаривается налоговым органом, что общество «Аудит+Партнер» в период с 01.05.2007 г. по 30.04.2008 г. пользовалось освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренным статьей 145 Налогового кодекса.

В предусмотренном законом порядке общество по истечении периода использования льготы направило налоговому органу  14.05.2008 г. документы, подтверждающие его соответствие  критериям, установленным статьей  145 Налогового кодекса, и уведомило инспекцию о продлении использования им права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, представив все необходимые документы, предусмотренные пунктом 6 статьи 145 Налогового кодекса, то есть,  реализовало свое право на продление использования льготу, как это  установлено в статье 145 Кодекса.

Доказательств того, что общество перестало соответствовать критериям, дающим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, налоговым органом не представлено.

Указание обществом в уведомлении об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость неверной даты, с которой предполагается продолжение использования льготы, не является основанием для утраты обществом права на освобождение, поскольку сам факт представления уведомления в установленный срок доказывает  намерение общества воспользоваться правом в течение последующих 12 календарных месяцев с даты окончания срока освобождения, то есть, в данном случае, с 01.05.2008г.    

Как указал налогоплательщик, неверное  указание в уведомлении начала периода продолжения применения льготы (01.06.2008 г. вместо 01.05.2008 г.) явилось следствием технической ошибки общества. Обнаружив допущенную ошибку, общество повторно,  с сопроводительным письмом   № 13 от 05.06.2008 г., направило налоговому органу  уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, указав в нем дату начала периода продолжения освобождения  01.05.2008 г. и приложив к нему те же документы, что и к ранее