Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2009 по делу n А08-3941/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 января 2009 года                                                      Дело № А08-3941/2008-16

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 29.01.2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 29.01.2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                         Михайловой Т.Л., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от ИП Юрина И.В.:  Волкова Е.Е. - представитель по доверенности от 12.08.2008; паспорт серия 20 06 № 956058 выдан Отделом УФМС России по Воронежской области в Ленинском районе г.Воронеже 08.04.2008;

от  Межрайонной ИФНС России № 6 по Белгородской области:  Фиронова Л.А. – главный специалист эксперт юридического отдела по доверенности № 25 от 08.09.08, удостоверение УР № 276961; Колесова Л.Г. – главный налоговой инспектор отдела выездных проверок по доверенности № 1 от 28.01.2009, удостоверение УР № 276405.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Белгородской области на решение Арбитражного суда Белгородской области от 06.10.2008 г. по делу № А08-3941/2008–16 (судья Танделова З.М.) по заявлению индивидуального предпринимателя Юрина И.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Белгородской области о признании недействительным решения № 8 от 25.04.08 г. и требования № 344 от 28.05.08 г.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Юрин Игорь Васильевич (далее – ИП Юрин И.В., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Белгородской области (далее – МИФНС России № 6 по Белгородской области, Инспекция) о признании недействительным решения № 8 от 25 апреля 2008 года «О привлечении к налоговой ответственности ИП Юрина И.В. за совершение налогового нарушения» в части доначисления НДС в размере 165 832 руб., пени по НДС –  40 214 руб., НДФЛ - 110 804 руб. пени по НДФЛ – 17 873 руб., единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет Российской Федерации (ЕСН в ФБ РФ) в размере 50 018 руб., пени по ЕСН в ФБ РФ – 9115 руб., единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ЕСН в ФФОМС) в размере 6428 руб., пени по ЕСН в ФФОМС - 1120 руб., единого социального налога, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ЕСН в ТФОМС) в размере 11 882 руб., пени по ЕСН в ТФОМС – 2197 руб., применения ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафов за неполную уплату НДС в размере 33166 руб., НДФЛ в размере 22 161 руб., ЕСН в общей сумме 13 904 руб. и требование об уплате, налога, пени, сбора, штрафа № 344 по состоянию на 28 мая 2008 года, предъявленное на уплату оспариваемых налогов с пенями и штрафами.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 06.10.2008 года заявленные требования удовлетворены.

МИФНС России № 6 по Белгородской области, не согласившись с данным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Белгородской области от 06.10.08 г.

В апелляционной жалобе Инспекция указывает, что поскольку уплата сумм НДС поставщику при расчете за приобретенные товары является налоговой обязанностью, то документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми налоговое законодательство связывает налоговые последствия. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать полную и достоверную информацию о совершенной операции и ее участниках. Поскольку поставщик (ООО «ЛесТоргИнвест») предпринимателя является несуществующей организацией, это свидетельствует о недостоверности сведений о поставщике, содержащейся в счетах–фактурах. Следовательно, по мнению Инспекции, представленные документы не могут являться основанием для  предъявления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость .

Также Инспекция указывает, что при доначислении ЕСН и НДФЛ Инспекцией правомерно не были приняты профессиональные вычеты по материальным расходам, т.к. представленные на проверку накладные на товар были выписаны несуществующим контрагентом.

Кроме того, Инспекция указывает на то, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), может являться, а не является основанием для отмены решения налогового органа; в силу положений п. 2 ст. 101 НК РФ неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки. По мнению Инспекции, предпринимателю была предоставлена возможность представить объяснения и возражения, поскольку акт проверки был вручен Предпринимателю лично.

При этом, по мнению Инспекции, изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом № 137-ФЗ от 27.07.2006 г., относятся только к штрафным санкциям, взыскиваемым в бесспорном порядке.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов: по всем налогам и сборам за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г., составлен акт № 3 от 25.03.2008 г.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение № 8 от 25.04.08 г. «О привлечении ИП Юрина И.В. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату суммы налога в результате занижения налоговой базы: по НДС в виде штрафа в сумме 33 166 руб., по НДФЛ в виде штрафа в сумме 22 161 руб., по ЕСН в ФБ РФ в виде штрафа в сумме 10 204 руб., по ЕСН в ФФОМС в виде штрафа в сумме 1272 руб., по ЕСН в ТФОМС в виде штрафа в сумме 2428 руб.

Пунктом 2 Предпринимателю начислены пени: по НДФЛ – 17 873 руб., по НДС – 40214 руб., по ЕСН в ФБ РФ – 9272 руб., по ЕСН в ФФОМС – 1135 руб., по ЕСН в ТФОМС – 2237 руб.

Также указанным решением Инспекции Предпринимателю предложено уплатить  недоимку по НДС – 165 832 руб., по НДФЛ – 110 804 руб., по ЕСН в ФБ РФ – 51 020 руб., по ЕСН в ФФОМС – 6358 руб., по ЕСН в ТФОМС – 12 142 руб.

Основанием доначисления НДС, ЕСН, НДФЛ пени и привлечения к ответственности послужили выводы Инспекции о занижении налоговой базы по НДС за 2 кв. 2005 г.-2006 г., о неправомерном предъявлении налоговых вычетов по НДС за 2005-2006 гг. и о завышении Предпринимателем расходов в целях исчисления ЕСН и НДФЛ, поскольку контрагент Предпринимателя – ООО «ЛесТоргИнвест» является несуществующим лицом, и не может выступать в качестве поставщика товаров и плательщика НДС. Также в решении Инспекции указано, что счета-фактуры указанного поставщика не соответствуют требованиям п.5 ст.169 НК РФ и содержат недостоверные сведения.

На основании решения № 8 от 25.04.08 г. Инспекцией в отношении предпринимателя выставлено требование № 344 по состоянию на 28.05.08 г. об уплате доначисленных налогов в общей сумме 346 156 руб., пени в общей сумме 70 731 руб., штрафов в общей сумме 69 231 руб.

Предприниматель обжаловал решение № 8 от 25.04.08 г. в Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области, решением от 30.07.08 г. № 151 жалоба Предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции в части доначисления НДС в размере 165 832 руб., пени по НДС –  40 214 руб., НДФЛ - 110 804 руб. пени по НДФЛ – 17 873 руб., ЕСН в ФБ РФ в размере 50 018 руб., пени по ЕСН в ФБ РФ – 9115 руб., ЕСН в ФФОМС в размере 6428 руб., пени по ЕСН в ФФОМС - 1120 руб., ЕСН в ТФОМС в размере 11 882 руб., пени по ЕСН в ТФОМС – 2197 руб., применения ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафов за неполную уплату НДС в размере 33166 руб., НДФЛ в размере 22 161 руб., ЕСН в общей сумме 13 904 руб. и требование об уплате, налога, пени, сбора, штрафа № 344 по состоянию на 28 мая 2008 года, предъявленное на уплату оспариваемых налогов с пенями и штрафами, Предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Отклоняя заявленные требования Предпринимателя, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Статьей 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 г.) установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при применении вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения и принятия к учету товаров (работ, услуг), а также уплаты поставщику налога на добавленную стоимость в составе цены приобретаемых товарно-материальных ценностей. Причем документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов, должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

С 1 января 2006 г. на основании Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Российской Федерации для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету без фактической оплаты указанных сумм налога.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 НК РФ, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия  предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

При этом, риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговые вычеты по НДС, уплаченному лицу, не обладающему