Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2008 по делу n А64-5626/08-13. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить определение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

пункту 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (пункт 3 статьи 88 Кодекса).

На основании пункта 5 статьи 88 Налогового кодекса лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки установлена статьей 101 Налогового кодекса, согласно пункту 1 которой акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка, которое вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя (пункт 2 статьи 101 Налогового кодекса).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Кодекса).

В соответствии с пунктом 13 статьи 101 Кодекса копия решения налогового органа вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

В силу пункта 9 статьи 101 Налогового кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В течение десяти дней с даты вступления в силу соответствующего решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 Налогового кодекса).

В соответствии с нормами статьи 69 Кодекса с даты получения указанного требования у налогоплательщика возникает обязанность по уплате указанной в требовании суммы налога, пени, штрафа.

Статьями 137, 138 Налогового кодекса установлено право на обжалование актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействий их должностных лиц лицами, считающими, что их права нарушены такими актами, действиями или бездействием,  в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Названные нормы корреспондируют  норме статьи 101.2 Налогового кодекса, устанавливающей порядок  обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам проверок, проводимых в отношении налогоплательщика.

Из изложенного следует, что ненормативными правовыми актами, с которыми налоговое законодательство связывает неблагоприятные правовые последствия для налогоплательщика в виде  начисления и взыскания сумм налогов, пеней и налоговых санкций, являются решение налогового органа, принятое по результатам налоговой проверки, и выставляемое на основании этого решения требование об уплате доначисленных сумм налогов, пеней, санкций.

Акт, составленный по результатам налоговой проверки, сам по себе не возлагает на налогоплательщика никаких обязанностей, а лишь является документом, в котором отражаются факты нарушений законодательства о налогах и сборах, или запись об отсутствии таковых (подпункт 12 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса), следовательно, акт налоговой проверки не может быть предметом обжалования в арбитражном суде, так как он не соответствует критериям ненормативного акта, установленным статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса.

Ввиду изложенного, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд полагает, что у налогоплательщика отсутствовало право на обращение в арбитражный суд за судебной защитой, так как акты проверки, обжалуемые им, не являются теми ненормативными правовыми актами, которые могут быть предметом обжалования в арбитражном суде.

В рассматриваемой ситуации право на судебную защиту может быть реализовано предпринимателем Смирновым путем обжалования решений, принятых по результатам камеральных проверок или выставленных на основании этих решений требований.

Исходя из изложенного, суд считает, что апелляционная жалоба налогоплательщика на определение суда первой инстанции о возвращении заявления не подлежит удовлетворению.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Вопрос о распределении судебных расходов  судом апелляционной инстанции не решается, поскольку в силу подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации рассматриваемая  жалоба не подлежит обложению государственной пошлиной.

Руководствуясь статьями 129, 130, 258, 266 - 268, 271, пунктом  1 части 4  статьи 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Тамбовской области от 01.10.2008 г. о возвращении заявления по делу № А64-5626/08-13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Смирнова Николая Васильевича – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья:                                Т.Л. Михайлова

судьи                                                                           М.Б. Осипова

В.А. Скрынников