Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2008 по делу n  А48-1035/08-18. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

8 декабря 2008 года                                                        Дело  № А48-1035/08-18

г. Воронеж

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                      Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                Скрынникова В.А.,

Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу муниципального образовательного учреждения дополнительного образования детей – Дом детского творчества Дмитровского района Орловской области е явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,на решение арбитражного суда Орловской области от 15.05.2008 г. по делу № А48-1035/08-18 (судья Жернов А.А.),

принятое по заявлению межрайонной    инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Орловской области к муниципальному образовательному учреждению дополнительного образования детей – Дом детского творчества Дмитровского района Орловской области о взыскании 21 828 руб.,

при участии в судебном заседании:

от муниципального образовательного учреждения дополнительного образования детей – Дом детского творчества Дмитровского района Орловской области: не явился, надлежаще извещен,

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Орловской области:  не явился, надлежаще извещен,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Орловской области (далее – инспекция, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд Орловской области с заявлением к муниципальному образовательному учреждению дополнительного образования детей – Дом детского творчества Дмитровского района Орловской области (далее – образовательное учреждение, налогоплательщик) о взыскании задолженности в общей сумме 21 828 руб., в том числе: единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет – в размере 16 440 руб., пени – в размере 5 388 руб.

Решением арбитражного суда Орловской области от 15.05.2008 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, образовательное учреждение обратилось с апелляционной жалобой, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, в связи с чем просит отменить решение арбитражного суда Орловской области от 15.05.2008 г.

В обоснование апелляционной жалобы учреждение ссылается на то, что по данным его бухгалтерского учета и протоколов к ведомостям уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2004-2007 г.г задолженность по уплате единого социального налога  отсутствует.

Налоговый орган в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда области законным и обоснованным.  Из отзыва налогового органа следует, что на дату  проведения камеральной проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 г. сумма страховых взносов, заявленная к вычету по этой декларации, не была уплачена в полном объеме, что и явилось основанием для взыскания задолженности по налогу и пеней.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились. От образовательного учреждения поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителей.

Неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенных лиц или их представителей не препятствует рассмотрению дела в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в  связи с чем дело  рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует отменить.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Орловской области в отношении муниципального образовательного учреждения  – Дом детского творчества была проведена камеральная проверка  налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 г., в результате которой было установлено занижение единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет за 2006 г., в сумме 16 440 руб.

О выявленном нарушении инспекцией  составлен акт № 145 от 27.06.2007 г., по результатам рассмотрения которого вынесено решение № 272 от 02.08.2007 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Данным решением учреждению предложено уплатить недоимку по единому социальному налогу  в сумме 16 440 руб. и пени за несвоевременную уплату налога  по состоянию на 02.08.2007 г. в сумме 5 388 руб.

Основанием для доначисления указанных сумм явился вывод налогового органа о неполной и несвоевременной уплате налогоплательщиком суммы страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, заявленной к вычету  в налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 г.

На основании принятого решения образовательному учреждению было выставлено требование № 289 от 11.09.2007 г. о добровольной уплате недоимки по единому социальному налогу  в сумме 16 440 руб. и пеней в сумме 5 388 руб. в срок до 21.09.2007 г.

В срок, установленный в требовании, предложение налогового органа учреждение не исполнило, что послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с заявлением о взыскании с учреждения недоимки и пени в общей сумме 21 828 руб.

Рассматривая возникший спор, суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа о завышении образовательным  учреждением суммы примененного им  налогового вычета по единому социальному налогу над суммой фактически уплаченных им сумм страховых взносов в пенсионный фонд Российской Федерации за налоговый период 2006 г. на 16 440 руб., в связи с чем требования налогового органа о взыскании недоимки в сумме 16 440 руб. и пеней  в сумме 5 388 руб.  удовлетворил в полном объеме.

Суду апелляционной инстанции указанный вывод суда области представляется ошибочным, не соответствующим фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Как установлено абзацем 3 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации, по итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу (абзац 4 пункта 3 статьи 243 Кодекса).

На основании абзаца 6 пункта 3 статьи 243 Кодекса разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

В силу статьи 240 Кодекса (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ) налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 7 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из приведенных законодательных норм следует, что налогоплательщик при уплате в федеральный бюджет единого социального налога (авансового платежа по налогу), вправе осуществлять вычет сумм начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование, а по итогам налогового периода налогоплательщик обязан определить разницу между суммой примененного налогового вычета и суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период и уплатить эту разницу до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

В случае неуплаты указанной разницы у налогоплательщика возникает недоимка по налогу, под которой статьей 11 Налогового кодекса понимается сумма налога, не уплаченная в установленный  законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно пункту 1  статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса предусмотрено, что  в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налоговым органом производится принудительное  взыскание налога.

При этом с организации, которой открыт лицевой счет, взыскание налога производится  в судебном порядке.

Таким образом, основанием для  судебного взыскания с налогоплательщика, являющегося бюджетной организации,  сумм налога, является наличие у него неисполненной обязанности по уплате  этого налога в добровольном порядке.

Как следует из представленных образовательным учреждением документов о  начислении и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в 2006 г. учреждением были начислены следующие суммы страховых взносов:

- за первый квартал 2006 г. согласно расчету авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, от 20.04.2006 г. – 15 853 руб. на страховую часть трудовой пенсии, 2 506 руб. – на накопительную часть трудовой пенсии;

- за второй квартал 2006 г. согласно расчету авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, от 20.07.2006 г. – 24 054 руб. на страховую часть трудовой пенсии, 4 145 руб. – на накопительную часть трудовой пенсии;

- за третий квартал 2006 г. согласно расчету авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для  лиц, производящих выплаты физическим лицам, от 20.10.2006 г. – 12 717 руб. на страховую часть трудовой пенсии, 1 889 руб. – на накопительную часть трудовой пенсии;

- за четвертый квартал 2006 г. согласно декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, от 16.03.2007 г. – 21 839 руб. на страховую часть трудовой пенсии, 3 512 руб. – на накопительную часть трудовой пенсии;

а всего –  865151 руб., в том числе 74 463 руб. - на страховую часть трудовой пенсии, 12 052 руб. – на накопительную часть трудовой пенсии.

Уплата начисленных сумм страховых взносов произведена учреждением  следующим образом:

- по платежному поручению № 5 от 06.02.2006 г. – 4 985 руб. 91 коп. на выплату страховой части трудовой пенсии за январь 2006 г.;

- по платежному поручению № 14 от 09.03.2006 г. – 5 474 руб. 18 коп. на выплату страховой части трудовой пенсии за февраль 2006 г.;

- по платежному поручению № 27 от 31.03.2006 г. – 5 392 руб. 27 коп. на выплату страховой части трудовой пенсии за март 2006 г.;

- по платежному поручению № 33 от 27.04.2006 г. – 5 681 руб. 34 коп. на выплату страховой части трудовой пенсии за апрель 2006 г.;

- по платежному поручению № 45 от 01.06.2006 г. – 6 162 руб. 03 коп. на выплату страховой части трудовой пенсии за май 2006 г.;

- по платежному поручению № 64 от 29.06.2006 г. – 12 211 руб. 32 коп. на выплату страховой части трудовой пенсии за июнь 2006 г.;

- по платежному поручению № 78 от 02.08.2006 г. – 747 руб. 83 коп. на выплату страховой части трудовой пенсии за июль 2006 г.;

- по платежному поручению № 92 от 12.09.2006 г. – 2 987 руб. 31 коп. на выплату страховой части трудовой пенсии за август 2006 г.;

- по платежному поручению № 93 от 12.09.2006 г. – 1 894 руб. 88 коп. на выплату страховой части трудовой пенсии за август 2006 г.;

- по платежному поручению № 107 от 29.09.2006 г. – 7 086 руб. 73 коп. на выплату страховой части трудовой пенсии за сентябрь 2006 г.;

- по платежному поручению № 113 от 12.10.2006 г. – 241 руб. 36 коп. на выплату страховой части трудовой пенсии за октябрь 2006 г.;

- по платежному поручению № 123 от 02.11.2006 г. – 6 239 руб. 36 коп. на выплату страховой части трудовой пенсии за октябрь 2006 г.;

- по платежному поручению № 133 от 20.12.2006 г. – 7 473 руб. 76 коп. на выплату страховой части трудовой пенсии за ноябрь 2006 г.;

- по платежному поручению № 141 от 26.12.2006 г. – 7 885 руб. 20 коп. на выплату страховой части трудовой пенсии за декабрь 2006 г.;

- по платежному поручению № 1 от 06.02.2006 г. – 743 руб. 05 коп. на выплату накопительной части трудовой пенсии за январь 2006 г.;

- по платежному поручению