Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2008 по делу n А35-3700/06-С10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 4).

Согласно ст. 167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6-11 настоящей статьи, является: 1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); 2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой (п. 1). Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2).

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи: 1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса; 2) в иных случаях, определенных в установленном порядке (п. 3). Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса (п. 4). В счете-фактуре должны быть указаны: 1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; 4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); 5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); 6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); 7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; 8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; 9) сумма акциза по подакцизным товарам; 10) налоговая ставка; 11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; 12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога; 13) страна происхождения товара;   14)  номер  таможенной декларации.  Сведения,  предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах (п. 5). Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п. 6). В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте (п. 7). Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации (п. 8).

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (п. 1). Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 8).

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса (п. 1). Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4). Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6).

В силу ст. 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 -3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой (п. 1). Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой (п. 5). Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 6).

Как следует из материалов дела, ЗАО «Дорожное снабжение» в июле 2003г. произведен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 162 431 руб. 27 коп. по товарно-материальным ценностям (далее – ТМЦ), полученным от ОГУП в июне-июле 2003г.

По мнению Инспекции, в нарушение п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ЗАО «Дорожное снабжение» неправомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость в июле 2003 года в сумме 2 276 394 руб. 82 коп., поскольку оплата поставщику ОГУП «Курскдорснаб» произведена не полностью, в связи с чем Инспекция доначислила сумму НДС, подлежащую взысканию с ЗАО «Дорожное снабжение» за июль 2003 г., расчетным путем.

При этом Инспекция исходила из того, что задолженность ЗАО «Дорожное снабжение» по состоянию на 01.07.2003 г. перед ОГУП «Курскдорснаб» составляла 12 868 993 руб. 03 коп.; задолженность за полученные товары - 18 974 587 руб. 70 коп.; задолженность по договору перевода долга - 44 736 859 руб. 53 коп. Погашено задолженности за июль 2003 года в размере 62 922 071 руб. 28 коп. Остаток задолженности на конец июля 2006 г. составил 13 658 368 руб. 98 коп., в том числе НДС в сумме 2 276 394 руб. 82 коп.

Таким образом, Инспекцией была рассчитана сумма НДС с суммы остатка задолженности ЗАО «Дорожное снабжение» перед ОГУП «Курскдорснаб» на 31.07.2003 г., без учета последовательности расчетов двух предприятий по различным взаимным обязательствам.

Судом первой инстанции установлено, что в июне-июле 2003 г. ОГУП «Курскдорснаб» поставило ЗАО «Дорожное снабжение» ТМЦ на общую сумму 18 974 587 руб. 70 коп. по счетам-фактурам № 8 от 30.06.2003г., № 852 от 07.07.2003г., № 12 от 08.07.2003г., № 14 от 08.07.2003г., № 14 от 08.07.2003г., № 15 от 08.07.2003г., № 17 от 08.07.2003г., № 17 от 08.07.2003г., НДС по указанным счетам-фактурам был предъявлен к вычету в июле 2003г. с учетом произведенной оплаты.

Поступление товарно-материальных ценностей на указанную сумму подтверждается приходными документами, а сумма налога на добавленную стоимость представленными счетами-фактурами.

Поставка товаров осуществлялась: 30.06.2003г., 07.07.2003г., 08.07.2003г., что подтверждается накладными и выставленными счетами - фактурами.

ЗАО «Дорожное снабжение» оплатило ОГУП «Курскдорснаб» за поставленные товарно-материальные ценности путем перечисления денежных средств третьим лицам по распоряжению ОГУП «Курскдорснаб», в связи с чем, 08.07.2003 г. товар ЗАО «Дорожное снабжение» от ОГУП «Курскдорснаб» был поставлен и принят к учету, а 18.07.2003 г. товар был оплачен ЗАО «Дорожное снабжение», в связи с чем, НДС был заявлен к вычету в декларации за июль 2003 г.

Также, 16.07.2003г. ЗАО «Дорожное снабжение» оплатило ОГУП «Курскдорснаб» задолженность в размере 12 868 993 руб. 03 коп.

Таким образом, по состоянию на 18.07.2003г. ЗАО «Дорожное снабжение» оплатило 31 843 580 руб. 43 коп., тем самым полностью погасив кредиторскую задолженность перед ОГУП «Курскдорснаб» по поставленным ТМЦ.

В дальнейшем долг ЗАО «Дорожное снабжение» перед ОГУП «Курскдорснаб» возник на основании договоров перевода долга от 31.07.2003г.

Таким образом, судом установлено, что кредитовое сальдо на конец месяца в сумме 13 658 368 руб. 98 коп., составляло долг по договорам перевода долга, а не часть задолженности по оплате за поставленный товар.

Оплата товаров ОГУП «Курскдорснаб» подтверждается имеющимися в материалах дела письмами поставщиков (ОГУП «Дорожное снабжение - Курскдорснаб») об оплате за поставленный товар третьим лицам, в счет исполнения их обязательств перед этими лицами; платежными поручениями, подтверждающими эту оплату; актом сверки расчетов за июль 2003 г. между ЗАО «Дорожное снабжение» (Покупатель) и ОГУП «Дорожное снабжение - Курскдорснаб» (Продавец) от 01.08.2003г.

Поступление и оприходование товара в ЗАО «Дорожное снабжение» Инспекцией не оспаривается. Вычеты заявлены по счетам-фактурам, перечисления третьим лицам также не оспариваются и не опровергаются Инспекцией.

Как усматривается из оспариваемого решения, Инспекция не признала вычет не по конкретным счетам-фактурам, а по сумме, исчисленной расчетным путем.

Вместе с тем, как отмечено в Постановлении Президиума ВАС Российской Федерации от 30.10.2007 г. № 8686/07, согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В оспариваемом решении Инспекции отсутствует расчет сумм непринятого вычета по конкретным счетам-фактурам. При этом законодательство содержит требование о заявлении вычета по конкретным счетам-фактурам, следовательно, неприятие вычетов также должно сопровождаться в актах налогового органа с указанием на конкретные счета-фактуры, по которым не принимается вычет и (или) сумма непринятого вычета по части счета-фактуры.

Однако, ни в акте, ни в решении Инспекции такого указания не содержится.

Из материалов дела усматривается, что ЗАО «Дорожное снабжение» все операции, связанные с приходом, расходом и оплатой НДС за полученный товар, учитывало в регистрах бухгалтерского учета, в декларации по НДС и представляло документы для проверки в Инспекцию. При исследовании финансово-хозяйственных операций Общества за июль 2003 г., Инспекция исходила из наличия кредиторской задолженности в сумме 13 658 368 руб. 98 коп. на конец июля 2003 года. Реальность сделки по поставке товара из ОГУП не оспаривается и не опровергается. Вместе с тем, наличие задолженности не может служить основанием для непринятия вычета и для начисления авансов без установления обстоятельств, связанных с поставками и расчетами по спорным эпизодам.

Обоснованно не принят судом первой инстанции довод Инспекции о том, что платежные поручения, которыми произведена оплата за полученный товар, оформлены