Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2008 по делу n А08-2173/07-1. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

на нежилые здания, переданные названной организации в результате реорганизации акционерного общества «Белгородское».

Государственная регистрация права собственности общества «Разумное-Траст» на указанное имущество была произведена управлением Федеральной регистрационной службы по Белгородской области  в 2005 г. с выдачей свидетельств о государственной регистрации права:

   -№ 697265 серии 31-АА от 02.02.2005 г. о регистрации права собственности  на нежилое вспомогательное здание площадью 330,7 кв.м,  кадастровый (условный) номер 31:16:00:00:24302/3/23:1001/А1;

   -№ 697364 серии 31-АА от 14.02.2005 г. о регистрации права собственности  на нежилое промышленное здание площадью 1999,2 кв.м,  кадастровый (условный) номер 31:16:00:00:24302/3/23:1001/Б;

   -№ 697264 серии 31-АА от 02.02.2005 г. о регистрации права собственности  на нежилое гаражное здание площадью 561,8 кв.м,  кадастровый (условный) номер 31:16:00:00:24302/3/23:1001/Б1;

   -№ 697351 серии 31-АА от 11.02.2005 г. о регистрации права собственности  на нежилое гаражное здание площадью 1401,1 кв.м,  кадастровый (условный) номер 31:16:00:00:24302/3/23:1001/Б3;

   -№ 697263 серии 31-АА от 02.02.2005 г. о регистрации права собственности  на нежилое промышленное здание площадью 552,5 кв.м,  кадастровый (условный) номер 31:16:00:00:24302/3/23:1001/Б6;

   -№ 697262 серии 31-АА от 02.02.2005 г. о регистрации права собственности  на нежилое вспомогательное здание площадью 316,7 кв.м,  кадастровый (условный) номер 31:16:00:00:24302/3/23:1001/Б10;

   -№ 697261 серии 31-АА от 02.02.2005 г. о регистрации права собственности  на нежилое складское здание площадью 312,5 кв.м,  кадастровый (условный) номер 31:16:00:00:24302/3/23:1001/В;

   -№ 717756 серии 31-АА от 14.03.2005 г. о регистрации права собственности  на нежилое складское здание площадью 106,1 кв.м,  кадастровый (условный) номер 31:16:00:00:24302/3/23:1001/В2;

   -№ 697362 серии 31-АА от 14.02.2005 г. о регистрации права собственности  на нежилое складское здание площадью 366 кв.м,  кадастровый (условный) номер 31:16:00:00:24302/3/23:1001/В3.

В то же время, согласно имеющимся в материалах дела договорам аренды № 3 от 20.08.2003  г., № 13 от 01.112004 г., № 5 от 30.04.2004 г., № 1 от 03.01.2003 г., № 9 от 01.06.2002 г., б/н от 01.03.2003  г., №3 от 01.03.2004 г., № 6 от 20.08.2003 г., № 10 от 03.11.2003 г., № 12/1 от 01.11.2004 г., № 8 от 01.11.2004 г., № 11 от 26.12.2003 г., № 2 от 25.03.2004 г., № 6 от 30.04.2004 г., № 7 от 01.09.2004 г., № 9 от 10.11.2003 г., общество «Разумное-Траст» в  2003-2004 г.г. сдавало в аренду объекты недвижимости с прилегающей к ним территорией, право собственности на которые было зарегистрировано им  в 2005 г.

Исходя из того принципа, что судьба земли следует судьбе недвижимости, акционерное общество «Разумное-Траст», получив в результате  реорганизации акционерного общества «Белгородское» ряд объектов недвижимого имущества и  оформив в последующем право собственности на эти объекты недвижимости,  фактически  получило и право  пользования  землей, занятой объектами  недвижимости и необходимой  для ее использования.

Отсутствие правоустанавливающих документов на землю в данном случае не может служить основанием для освобождения фактического землепользователя от платы за землю, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления последнего.

Основываясь на изложенном, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что материалами дела доказан факт использования обществом «Разумное-Траст» земельного участка, на котором были расположены объекты недвижимости, переданные обществу в результате реорганизации акционерного общества «Белгородское».

Однако,  судом области не было учтено, что законодатель разграничивает понятие земельного участка, занятого под объектом недвижимости и земельного участка, необходимого для эксплуатации такого объекта.

В соответствии с пунктом 2 статьи 35 Земельного кодекса Российской Федерации, предельные размеры площади части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 33 Кодекса исходя из утвержденных в установленном порядке норм отвода земель для конкретных видов деятельности или правил землепользования и застройки, землеустроительной, градостроительной и проектной документации.

В силу пункта 4 Положения о порядке установления границ землепользования в застройке городов и других поселений, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.02.1996 № 105, в границы земельного участка включаются все объекты, входящие в состав недвижимого имущества, подъезды и проходы к ним, а также обеспечивается доступ ко всем объектам социальной и инженерно - транспортной инфраструктуры.

Поскольку налоговый орган не наделен правом устанавливать границы землепользования и определять таким образом фактические размеры земельных участков, находящихся в пользовании налогоплательщиков, он, в силу части 1 статьи 65 Арбитражного кодекса Российской Федерации Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,   обязан доказать то обстоятельство, что земельный участок, по которому им доначислен земельный налог,  необходим для эксплуатации объекта недвижимости и фактически  используется  налогоплательщиком  для этой части.

Налоговый орган   указанных доказательств  суду не представил.  

Исходя из имеющихся в деле правоустанавливающих документов на объекты недвижимости и договоров аренды на них, следует, что общая площадь земельного участка, используемого обществом «Разумное-Траст»,  в 2003 г.  составляет 9 207,5 кв. метров, в 2004 г. -  6 909,2 кв. метров, а не 37 600 кв. метров, как посчитали налоговый орган и суд первой инстанции.

 При этом, судом апелляционной инстанции учтено, что согласно техническим паспортам зданий с кадастровыми номерами  31:16:00:00:24302/3/23:1001/Б1 и 31:16:00:00:24302/3/23:1001/Б3, указанные здания имеют антресольные (вторые) этажи, поэтому площадь земельных участков, необходимых для использования указанных объектов недвижимости для целей налогообложения, следует рассчитывать по площади первых этажей по внешнему обмеру.

Согласно плану экономического развития г. Белгорода,  ул.  Разуменская, 6   в    2002 г.    находилась в   экономической зоне № 4.

Решением Белгородского городского Совета депутатов от 16.04.2002 г. № 252 « О порядке исчисления и уплаты земельных платежей (земельный налог, арендная плата)» ставка налога на землю на 2002 г. по экономической зоне № 4 установлена в размере 5,40 руб. за 1  кв. метр.

Федеральным Законом от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» с 01.01.2003 г. введен федеральный коэффициент увеличения ставок налога    на     землю    в   2003 г.    в размере     1,8.

Ставка налога на землю по экономической зоне № 4 с учетом данного коэффициента с 01.01.2003 г. составила 9,42 руб. за 1 кв. метр (5,40x1,8).

Решением Белгородского городского Совета депутатов от 16.04.2002 г. № 252 «О порядке исчисления и уплаты земельных платежей (земельный налог, арендная плата)» в редакции решения Белгородского город­ского Совета депутатов от 18.03.2003 г. № 355 зона градации зе­мельного    участка     № 4,     расположенного по ул. Разуменская, 6,    изменена на зону градации земельного участка № 3. Ставка налога на землю по экономической зоне № 3 установлена в размере 12,20 руб. за 1 кв. метр.

Согласно пункту 21 решения сессии Белгородского городского Совета оно вступило в силу после его опубликования 28.03.2003 г., т. е., при исчислении налога на землю за 2003 г. ставку налога на землю с 01.04.2003 г. следовало приме­нять в размере 12,20 руб. за 1 кв. метр. и исчислять налог на землю за пери­од с 01.04.2003 г. по 31.12.2003 г. по этой ставке. За период с 01.01.2003 г. по 31.03.2003 г. налог на землю следовало исчислить по ставке 9,72 руб. за 1 кв. метр.

Решением Белгородского городского Совета депутатов от 14.11.2003 г. № 423 «О порядке исчисления и уплаты земельных пла­тежей (земельный налог, арендная плата)» ставка налога на землю по экономической зоне земель № 3 на 2004 г. установлена в размере 13,42 руб. за 1 кв. метр.

На основании изложенного, сумма земельного налога за 2003 г. за использование земельного участка площадью 9 207,5 кв. метров  в период с 01.01.2003 г. по 31.03.2003 г. по ставке 9,72 руб. за 1 кв. метр  составляет 22 374 руб. (9 207,5 х 9,72 :12 х 3), в период с 01.04.2003 г. по 31.12.2003 г. по ставке 12,20 руб. за кв. метр составляет 84 248 руб. (9207,5 х 12,20 :12 х 9). Итого сумма земельного налога за 2003 г. составляет 106 622 руб.

Сумма земельного налога за 2004 г. за использование земельного участка площадью 6 909.2 кв. метров составляет 92 721,46 руб. (6 909,20 х 13,42).

Итого сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет обществом «Разумное-Траст» в 2003-2004 г.г.,  составляет 199 343 руб. 

В соответствии с пунктом   1 статьи  75 Налогового кодекса  Российской Федерации, пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность налогоплательщиков за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

С учетом размера суммы налога, не уплаченной налогоплательщиком в установленные сроки, пени за несвоевременную уплату налога составляют 107 152 руб. 29 коп., штраф за неуплату налога – 18 544 руб..

Оснований для начисления налога, пени и санкций за неуплату налога в большем размере у налогового органа не имелось, в связи, с чем требования общества «Разумное-Траст» о признании недействительным решения инспекции № 3123-13-26 от 20.04.2007 г. подлежали удовлетворению в части применения  налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 82 374 руб., доначисления земельного налога в сумме 740 657 руб. и пени в сумме 403 097 руб.

В этой же части подлежало признанию недействительным   требование № 476 от 07.05.2007 г.

Доводы апелляционной жалобы о том, что спорный земельный участок обществу не предоставлялся, и у общества отсутствуют соответствующие документы на земельный участок, не являются основанием для непризнания общества «Разумное-Траст» фактическим пользователем земельного участка, на котором расположены объекты недвижимости, принадлежащие обществу и используемые им.

В связи с изложенным, решение суда области подлежит изменению, а апелляционная жалоба общества «Разумное-Траст» подлежит частичному удовлетворению.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Учитывая характер спора  и результат его рассмотрения, суд апелляционной инстанции считает, что расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб. за рассмотрение дела судом первой инстанции и 1000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы подлежат взысканию с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду в пользу закрытого акционерного общества «Разумное-Траст».

Руководствуясь статьями 110, 258, 266 - 268, пунктом  2 статьи 269, статьями 270,  271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу закрытого акционерного общества  «Разумное-Траст» удовлетворить частично, решение арбитражного суда Белгородской области от 22.02.2008 г. по делу № А48-2173/07-1 изменить. 

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду № 3123-13-26 от 20.04.2007 г. в части привлечения закрытого акционерного общества «Разумное-Траст» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 82 374 руб., доначисления земельного налога в сумме 740 657 руб. и пени в сумме 403 097 руб.

Признать недействительным требование инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду № 476 от 07.05.2007 г. в части предложения налогоплательщику уплатить штраф в сумме 82 374 руб., земельный налог в сумме 740 657 руб., пени в сумме 403 097 руб.   

В остальной части  решение арбитражного суда Белгородской области оставить  без изменения, а апелляционную жалобу закрытого акционерного общества – без удовлетворения.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду в пользу закрытого акционерного общества «Разумное-Траст»  расходы по уплате государственной пошлине в сумме 3 000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа.

Председательствующий судья:                                   Т.Л. Михайлова

    Судьи:                                                                        М.Б. Осипова

                                                                                        А.А. Сурненков