Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2008 по делу n А35-2881/07-С18. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 сентября 2008 года                                                       Дело № А35-2881/07-С18

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 22.09.2008 года

Постановление в полном объеме изготовлено 29.09.2008 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

Сурненкова А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от ИФНС России по г. Курску: Иванова Ж.В., главный специалист-эксперт юридического отдела, доверенность №04-11/115780 от 11.08.2008 действительна до 31.12.2008, удостоверение серии УР №309917 действительно до 31.12.2009; Ерохин А.Ф., главный госналогинспектор, доверенность №04-11/134110 от 18.09.2008, удостоверение серии УР №309714 действительно до 31.12.2009;

от ИП Михайловой Л.В.: Кирьяк В.М., представитель по доверенности  №1-942 от 27.02.2007 сроком на 3 года, паспорт серии 38 02 №706486 выдан Отделом милиции №2 УВД г. Курска 19.10.2002.

от ЗАО «Корпорация «ГРИНН»: представители не явились, надлежаще извещены.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 24.06.2008 по делу № А35-2881/07-С18 (судья Левашов А.А.), по заявлению индивидуального предпринимателя Михайловой Л.В. к ИФНС России  по г. Курску об оспаривании в части решения №17-13/118 от 09.03.2007.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Михайлова Лилия Владимировна (далее – ИП Михайлова Л.В., Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, Инспекция) о признании незаконными Решения № 17-13/118 от 09.03.2007 г. Инспекции ФНС РФ по г. Курску об отказе в привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, в части п. 3, в котором указано, что на основании статей 169, 170 Гражданского кодекса Российской Федерации сделки, заключенные индивидуальным предпринимателем Михайловой Лилией Владимировной, ничтожны и носили лишь мнимый характер, с целью уклонения от уплаты налогов, следовательно: доходы за 2004 год в размере 14464579 руб. 96 коп., доходы за 2005 год в размере 14567610 руб. 54 коп.; суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; суммы начисленной заработной платы, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, следует считать при начислениях в ЗАО «Корпорация «ГРИНН» (далее – Общество), в части п. 4, которым предпринимателю предлагается внести изменения в учет доходов.

Решением Арбитражного суда Курской области от 24.06.2008 года заявленные требования удовлетворены. Признано незаконным Решение № 17-13/118 от 09.03.2007 г. Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску об отказе в привлечении индивидуального предпринимателя Михайловой Лилии Владимировны к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части указания, что на основании статей 169, 170 Гражданского кодекса Российской Федерации сделки заключенные индивидуальным предпринимателем Михайловой Лилией Владимировной ничтожны и носили лишь мнимый характер, с целью уклонения от уплаты налогов, следовательно: а) доходы за 2004 год в размере 14464579 руб. 96 коп., доходы за 2005 год в размере 14567610 руб. 54 коп.; б) суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; в) суммы начисленной заработной платы, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, следует считать при начислениях в ЗАО «Корпорация «ГРИНН» (п. 3 Решения); а также в части предложения индивидуальному предпринимателю Михайловой Лилии Владимировне внести изменения в учет доходов (п. 4 Решения).

ИФНС России по г. Курску не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения и принятии по делу нового судебного акта.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на то, что суд первой инстанции не учел, что все сделки, заключенные между Предпринимателем Михайловой Л.В. и ЗАО «Корпорация «ГРИНН», были направлены лишь на получение ЗАО «Корпорация «ГРИНН» необоснованной налоговой выгоды, в силу чего являются ничтожными и носят мнимый характер.

Также Инспекция ссылается на то, что участие Предпринимателя  в финансово–хозяйственной деятельности носило формальный и мнимый характер, имущество и оборудование находилось в распоряжении ЗАО «Корпорация «ГРИНН», отсутствовала самостоятельность Предпринимателя  при осуществлении им Предпринимательской деятельности.

Обосновывая доводы апелляционной жалобы Инспекция указывает , что помещения и оборудование предоставлялось ЗАО «Корпорация ГРИНН» взаимозависимым лицам, в том числе ИП Михайловой Л.В., на условиях более низкой арендной платы , чем иным арендаторам.

В порядке ст. 123, 156, 184, 266 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствие надлежаще извещенного ЗАО «Корпорация «ГРИНН».

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Михайлова Лилия Владимировна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя Регистрационной палатой города Курска 19.11.2001 г., внесена в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Курску.

ИФНС России по г. Курску проведена выездная налоговая проверка ИП Михайловой Л.В. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов (сборов) за 2004 - 2006 гг. По итогам налоговой проверки, был составлен Акт № 17-13/42 от 30.01.2007 г.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, возражения Предпринимателя на Акт проверки, Инспекцией вынесено Решение № 17-13/118 от 09.03.2007 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вместе с тем, в п. 3 Решения, Инспекция указала, что на основании статей 169, 170 Гражданского кодекса Российской Федерации сделки, заключенные индивидуальным предпринимателем Михайловой Лилией Владимировной, ничтожны и носили лишь мнимый характер, с целью уклонения от уплаты налогов, следовательно: а) доходы за 2004 год в размере 14 464 579 руб. 96 коп., доходы за 2005 год в размере 14 567 610 руб. 54 коп.; б) суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; в) суммы начисленной заработной платы, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, следует считать при начислениях в ЗАО «Корпорация «ГРИНН»; и предложено предпринимателю Михайловой Лилии Владимировне внести изменения в учет доходов (п. 4 Решения).

При этом Инспекция исходила из следующего.

Как видно из материалов проверки, в проверяемом периоде между предпринимателем Михайловой Л.В. (арендатор) и ЗАО «Корпорация «ГРИНН» (арендодатель) заключались Договоры аренды нежилых помещений, площади с электронным панно и оборудования, находящихся в Торговом центре «ГРИНН» по адресу - г. Курск, ул. Дзержинского, 40:

-   № 1 ДЗ от 01.01.2004 г. на предоставление во временное пользование помещения зала дискотеки общей площадью 115 кв.м (в том числе сцена площадью 27 кв.м), расположенного на 3 этаже Торгового центра «ГРИНН», для организации и проведения культурно-развлекательных мероприятий; стоимость арендной платы установлена в размере 723 руб. за 1 кв.м в месяц (срок действия договора до 25.12.2004 г.);

-   № 1/1 ДЗ от 01.01.2004 г. на предоставление во временное пользование оборудования (акустические системы, усилители, микшерный пульт, графический эквалайзер, вокальная радиосистема, световое оборудование), расположенного в Торговом центре «ГРИНН»; стоимость арендной платы установлена в размере 65200 руб. в месяц (срок действия договора до 25.12.2004 г.);

-   № 1 ЭП от 01.01.2004 г. на предоставление во временное пользование площади 12 кв.м с электронным панно, расположенным на здании Торгового центра «ГРИНН», для трансляции информационных и рекламных роликов; стоимость арендной платы установлена в размере 155000 руб. в месяц (срок действия договора до 25.12.2004 г.);

-   № 1 МДЗ от 01.01.2005 г. на предоставление во временное пользование помещения зала дискотеки общей площадью 115 кв.м (в том числе сцена площадью 27 кв.м), расположенного на 3 этаже Торгового центра «ГРИНН», для организации и проведения культурно-развлекательных мероприятий; стоимость арендной платы установлена в размере 723 руб. за 1 кв.м в месяц (срок действия договора до 31.12.2005 г.);

-   № 1/1 МДЗ от 01.01.2005 г. на предоставление во временное пользование оборудования (акустические системы, усилители, микшерный пульт, графический эквалайзер, вокальная радиосистема, световое оборудование), расположенного в Торговом центре «ГРИНН»; стоимость арендной платы установлена в размере 65200 руб. в месяц (срок действия договора до 31.12.2005 г.);

-   № 1 ЭП от 01.01.2005 г. на предоставление во временное пользование площади 12 кв.м с электронным панно, расположенным на здании Торгового центра «ГРИНН», для трансляции информационных и рекламных роликов; стоимость арендной платы установлена в размере 155000 руб. в месяц (срок действия договора до 30.10.2005 г.).

Перечисление арендной платы по всем договорам производилось предпринимателем ежемесячно через расчетный счет, открытый в Курском ОСБ № 8596, и составило: за 2004 год – 3714174 руб. 86 коп.; за 2005 год – 4027470 руб. 05 коп.

Арендованное помещение зала дискотеки и арендованное акустическое оборудование использовалось предпринимателем Михайловой Л.В. для организации и проведения культурно-развлекательных мероприятий, праздников, концертов, дискотек. Для осуществления данной деятельности предпринимателем принимались на работу физические лица на основании трудовых договоров (контрактов).

Сборы от проведения концертов, дискотек и других развлекательных мероприятий поступали на расчетный счет предпринимателя в банке и в кассу через контрольно-кассовую машину предпринимателя Михайловой Л.В. установленную в бухгалтерии Торгового центра «ГРИНН».

В соответствии с Договорами на оказание услуг (от 01.01.2004 г., от 01.04.2004 г., от 01.07.2004 г., от 01.10.2004 г., от 01.01.2005 г., от 01.04.2005 г., от 01.07.2004 г., от 01.10.2005 г.) ЗАО «Корпорация «ГРИНН» за плату оказывало в проверяемом периоде предпринимателю услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, кассовому обслуживанию, а также по учету личного состава, оформлению приема и увольнения работников, расчета и выдачи заработной платы работникам предпринимателя.

Установив в ходе налоговой проверки указанные обстоятельства, а также то, что предприниматель Михайлова Л.В. одновременно является работником ЗАО «Корпорация «ГРИНН» (исполнительный директор филиала УПТК «Корпорация «ГРИНН»), Инспекция посчитала, что деятельность индивидуального предпринимателя Михайловой Л.В. в проверяемом периоде не отвечает признакам предпринимательской деятельности, указанным в положениях Гражданского кодекса РФ, что деятельность предпринимателя полностью подконтрольна ЗАО «Корпорация «ГРИНН».

По мнению Инспекции, у индивидуального предпринимателя Михайловой Л.В. не было самостоятельности и риска в предпринимательской деятельности, отсутствовала деловая цель, заключение Договоров аренды помещений зала дискотеки и оборудования, было направлено исключительно на получение налоговой выгоды ЗАО «Корпорация «ГРИНН», с целью уменьшить налоговые обязательства общества, так как предприниматель Михайлова Л.В. находилась в более выгодных условиях в связи с применением упрощенной системы налогообложения, тогда как ЗАО «Корпорации «ГРИНН» уплачивало налоги по общей системе налогообложения.

В связи с этим, Инспекция посчитала, что сделки, заключенные предпринимателем Михайловой Л.В. и ЗАО «Корпорация «ГРИНН», ничтожны и носили лишь мнимый характер (ст.ст. 169, 170 Гражданского кодекса РФ), так как стороны не имели намерения действительно создать реальные юридические последствия и воспользовались налоговыми преимуществами с целью уклонения от уплаты налогов.

В проверяемом периоде предприниматель Михайлова Л.В. применяла упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения были выбраны доходы.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела , согласно налоговым декларациям по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2004 год, сумма доходов Михайловой Л.В. от осуществления предпринимательской деятельности, составила 14464579 руб. 96 коп., сумма единого налога за 2004 г. составила 737344 руб. и была своевременно уплачена предпринимателем. Согласно налоговым декларациям по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2005 год, сумма доходов Михайловой Л.В. от осуществления предпринимательской деятельности составила 14567610 руб. 54 коп., сумма единого налога за 2005 г. составила 678484 руб. и была своевременно уплачена предпринимателем.

Кроме того, предпринимателем Михайловой Л.В. за 2004 год было начислено своим работникам 958943 руб. 29 коп. заработной платы, удержан и уплачен налог на доходы физических лиц в размере 86344 руб.; за 2005 год предпринимателем начислено своим работникам 1618065 руб. 99 коп. заработной платы, удержан и уплачен налог на доходы физических лиц в размере 172893 руб.; за 2006 год предпринимателем начислено своим работникам 1261828 руб. 46 коп. заработной платы, удержан и уплачен налог на доходы физических лиц в размере 155755 руб.

Суммы исчисленных и уплаченных предпринимателем за наемных работников страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составили: за 2004 год -129759 руб.; за 2005 год - 208954 руб.

Так как, по мнению Инспекции, сделки между Предпринимателем и Обществом ничтожны и носили лишь мнимый характер, были заключены с целью уклонения ЗАО «Корпорация «ГРИНН» от уплаты налогов, Инспекция сделала вывод, что полученные доходы предпринимателя Михайловой Л.В. в 2004 и 2005 годах следует считать доходами ЗАО «Корпорация «ГРИНН».

Не