Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2008 по делу n А64-958/08-19 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 сентября 2008 года                                              Дело № А64-958/08-19 

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 10.09.2008г.

Полный текст постановления изготовлен 19.09.2008г.                                                                                                      

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                             Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                       Осиповой М.Б.,

                                                                                                  Сурненковым А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Башкатовой Л.О.

 при участии:

от налогоплательщика: Коробовой Т.В., представителя по доверенности № 6 от 01.09.2008 г.,  Зубковой А.В., представителя по  доверенности № 15 от 01.09.2008 г.,

от налогового органа: Паниной Т.А., специалиста первого разряда по доверенности № 03-15/4 от 10.01.2008 г., Лепиховой Т.И., главного государственного налогового инспектора по доверенности № 03-15/9 от 05.08.2008 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы № 6 по Тамбовской области на решение арбитражного суда Тамбовской области от 20.06.2008 г. по делу № А64-958/08-19  (судья Малина Е.В.), принятое  по заявлению закрытого акционерного общества «ТНП-Никольское» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тамбовской области о признании частично недействительным  решения № 47 от 28.09.2007 г.,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «ТНП-Никольское» (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании недействительным  решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тамбовской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 28.09.2007 г. № 47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения  общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации,  в виде взыскания штрафа в сумме 871162 руб., начисления пеней по налогу на добавленную стоимость  по состоянию на 28.09.2007 г. в сумме 508707 руб. 63 коп., а также в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 4355812 руб., пени по налогу на добавленную стоимость  в сумме 427365 руб. и штрафа в сумме 871162 руб. (с учетом уточнения требований).

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 20.06.2008 г. заявленные требования удовлетворены частично, решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тамбовской области от 28.09.2007 г. № 47 признано недействительным в части привлечения  общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса,   в виде  взыскания штрафа в сумме 871162 руб., начисления пеней по налогу на добавленную стоимость  по состоянию на 28.09.2007 г. в сумме 427365 руб., а также в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость  в сумме 4355812 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 427365 руб. и штраф в сумме 871162 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Тамбовской области не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция ссылается на неполное выяснение судом фактических обстоятельств дела и неправильное применение норм материального права.

По мнению налогового органа, налогоплательщик, не подтвердивший  право на применение ставки налогообложения 0 процентов при экспорте товаров, не имеет права на налоговый вычет при исчислении налога по ставке 18 процентов, поскольку на момент выездной налоговой проверки им не произведены  соответствующие изменения в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

При этом, налоговый орган указывает, что  налогоплательщиком не оспаривается правильность арифметического расчета  сумм налога на добавленную стоимость  по ставке 18 процентов с оборота по реализации работ (услуг) в сумме   24198954 руб.  за июнь, август-декабрь 2006г.) и не представлено доказательств наличия у него права на налоговые вычеты, соответствующие данному обороту.

Представитель налогоплательщика возразил против удовлетворения апелляционной жалобы, считая решение суда области законным и обоснованным.

Налогоплательщиком не заявлено ходатайство о пересмотре дела в полном объеме,  в связи с чем, согласно статье 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверка законности и обоснованности судебного акта осуществляется  судом лишь в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Тамбовской области на основании решения от 21.05.2007 г. № 33 проведена выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества «ТНП-Никольское» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов и взносов, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.04.2005 г. по 31.03.2007 г.

По результатам проведенной проверки был составлен акт № 44 от 06.09.2007 г. и принято решение № 47 от 28.09.2007 г. о привлечении акционерного общества «ТНП-Никольское» к налоговой ответственности за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренной пунктом 1 статьи 122  Налогового Кодекса Российской Федерации,   в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в  сумме 871162 руб.

Кроме того, названным решением  обществу начислены пени за несвоевременную уплату  налога на добавленную стоимость  в сумме 427365 руб. и  налог на добавленную стоимость в  сумме 4355812 руб.

Основанием для доначисления налогоплательщику указанных  сумм налога, пеней и штрафа послужил вывод налогового органа о неисполнении им обязанности по  исчислению и  уплате в бюджет  налога вследствие  неподтверждения  права на применение налоговой ставки 0 процентов  при экспорте товаров.

Не согласившись с выводами налогового органа, закрытое акционерное общество «ТНП-Никольское» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

При этом, общество не оспаривало правомерность исчисления к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов в связи с неподтверждением им права на применение ставки налогообложения 0 процентов (за исключением августа 2006 г. (частично), в отношении которого вступившим в законную силу судебным актом подтверждено право общества на применение ставки налогообложения 0 процентов), в то же время,  считало  необходимым уменьшить исчисленные суммы налога на суммы налоговых вычетов, приходящихся на операции  по реализации товаров по ставке 18 процентов.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Закрытое акционерное общество «ТНП - Никольское» за проверяемый период (с  01.04.2005 г. по 31.03.2007 г.) являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и осуществляло операции по реализации  работ, услуг на внутреннем и на внешнем рынке, в частности, операции по реализации работ (услуг) по наливу и грузоотправлению нефтепродуктов.

В связи с осуществлением экспортных операций общество представило в налоговый орган налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 г., за  февраль, март 2007 г., в том числе:

- за август 2006 г. заявлен оборот по реализации работ (услуг), облагаемый по ставке 0 процентов,   в сумме 4257784 руб.,  налоговые вычеты, приходящиеся на экспортные операции, определены  в  сумме 671303 руб.;

- за сентябрь 2006 г. заявлен оборот по реализации работ (услуг), облагаемый по ставке 0 процентов, в сумме 9407217 руб., налоговые вычеты, приходящиеся на экспортные операции, определены в сумме  1549656 руб.;

- за октябрь 2006 г. заявлен оборот по реализации работ (услуг), облагаемый по ставке 0 процентов,  в сумме 14289665 руб., налоговые вычеты, приходящиеся на экспортные операции, определены в  сумме 2687419 руб.;

- за ноябрь 2006 г. заявлен оборот по реализации работ (услуг), облагаемый по ставке 0 процентов,  в сумме 5982261 руб., налоговые вычеты, приходящиеся на экспортные операции, определены в сумме  10739986 руб.;

- за декабрь 2006 г. заявлен оборот по реализации работ (услуг), облагаемый по ставке 0 процентов,  в сумме 456366 руб., налоговые вычеты, приходящиеся на экспортные операции, определены в сумме   77664 руб.;

-  за февраль 2007 г. заявлен оборот по реализации работ (услуг), облагаемый по ставке 0 процентов, в сумме  752264 руб., налоговые вычеты, приходящиеся на экспортные операции, определены в сумме  119867 руб.;

-  за март 2007 г. заявлен оборот по реализации  работ (услуг), облагаемый  по ставке 0 процентов, в сумме  877893 руб., налоговые вычеты, приходящиеся на экспортные операции, определены в сумме  148900 руб.

При проведении камеральных проверок представленных деклараций и пакета документов, обосновывающих право налогоплательщика на применение ставки налогообложения 0 процентов, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы, подтверждающие вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации,  в нарушение подпункта 4 пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса  Российской Федерации,  представлены не в полном объеме, в связи с чем, право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по экспортным операциям не подтверждено.

По результатам камеральных проверок  налоговым органом были приняты решения об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость:      № 3 от 15.12.2006 г. за август 2006 г. на сумму 671303 руб., № 4 от 17.01.2007 г. за сентябрь 2006 г. на сумму 1549656 руб., № 6 от 15.02.2007 г. за октябрь 2006 г. на сумму 2687419 руб., № 7 от 15.03.2007 г. за ноябрь 2006 г. на сумму 1073986 руб., № 8 от 23.05.2007 г. за декабрь 2006 г. на сумму 77664 руб., а также решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 919 от 14.09.2006 г. по налоговой декларации  за май 2006 г., № 1268 от 17.11.2006 г. по налоговой декларации за июль 2006 г., № 2190 от 13.07.2007 г. по налоговой декларации за февраль 2007 г. и  решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 520 от 26.07.2007 г. по налоговой декларации за март 2007 г., оспоренные обществом в арбитражном суде Тамбовской области.

Вступившими в законную силу судебными актами арбитражного суда Тамбовской области  обществу отказано в удовлетворении заявленных требований (за исключением решения № 3 от 15.12.2006 г., признанного незаконным  постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2008 г. по делу № А64-703/07-11 в части отказа в признании за налогоплательщиком права на применение ставки налогообложения 0 процентов   к экспортному  обороту в сумме 1831552 руб. 71 коп. и права на налоговый вычет в сумме  235462 руб. 28 коп. по налоговой декларации за август 2006 г.).

В силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  указанные обстоятельства, установленные вступившими в законную силу судебными актами арбитражного суда,  не доказываются вновь  при рассмотрении арбитражным судом  другого дела, в котором участвуют те же лица.

В соответствии с подпунктом  1 пункта 1 статьи  164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по нало­говой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экс­порта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей  165 Налогового кодекса. Подпунктом 2 этого же пункта предусмотрено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи  164 Кодекса.

Названная норма распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и пере­грузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на террито­рию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организа­циями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчи­ков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на та­моженной территории (абзац второй, подпункта 1 статьи  164 Налогового кодекса).

Следовательно, указанные рабо­ты (услуги), выполненные налогоплательщиком, должны быть непосредственно связаны с реализацией товаров на экспорт.

В силу пункта  4 статьи 165 Налогового кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица – покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через