Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2008 по делу n А48-1334/07-15. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

требования и в окончательной редакции просил признать незаконным отказ ИФНС России по Советскому району г. Орла по письму исх. № 10/09/04663 от 16.03.07г. в возврате НДС в сумме 477 447руб., в возврате налога на прибыль в территориальный бюджет в размере 1 286156руб. 00коп. и налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 107 003руб. и обязать ИФНС России по Советскому району г. Орла устранить нарушения прав и законных интересов ОАО «АПК «Орловская Нива» путем:

- признания исполненной обязанности по уплате налога на прибыль по платежному поручению № 3173 от 18.10.99г. на сумму 299 000руб., по платежному поручению 3181 от 19.10.99г. на сумму 201 055руб., по платежному поручению № 3119 от 15.10.99г. на сумму 1 407494руб., признания исполненной обязанности по уплате НДС по платежному поручению № 3230 от 22.10.99г. на сумму 603 092руб.;

- признать незаконными действия налогового органа по начислению в  лицевом счете заявителя 16.11.04г.: НДС в сумме 477447,60 руб. и в сумме 25 387руб., а всего НДС в размере 502 834, 60 руб., а также пени по НДС в сумме 33421,33 руб. и в сумме 1764, 40 руб., а всего пени в размере 35 185,73 руб., налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 102 648, 85 руб. и в сумме 4 354, 15 руб., а всего в размере 107 003 руб., а также пени в сумме    10 613,89 руб. и в сумме 448, 04 руб., а всего пени в размере 11061, 93 руб., налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1 407494 руб. и в сумме 6 729, 12 руб., а всего налога в сумме 1 414 223, 12 руб., а также пени в сумме 6 731, 31 руб., в сумме 20 892, 42 руб. и в сумме 43766, 06 руб., а всего пени по налогу в размере 71 389, 84 руб.;

- признать незаконными действия по проведению 16.11.04г. налоговым органом: зачета недоимки по НДС в размере 502 834, 60 руб. в счет имеющейся у заявителя переплаты по НДС по состоянию на 20.10.04 г.; зачета недоимки по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме      107 003 руб. в счет имеющейся у заявителя переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет по состоянию на 30.10.04г.; зачета недоимки по налогу на прибыль в территориальный бюджет в размере 401 128, 50 руб. за счет имеющейся переплаты по налогу на 28.10.04г. и зачета недоимки по налогу в размере 1 013 094руб. в счет оплаты заявителем текущих платежей по этому налогу;

- обязать налоговый орган принять решения: о зачете НДС в сумме    502 834, 60 руб. КБК 18210301000010000160 в счет предстоящих платежей ОАО АПК  «Орловская   Нива»   по   НДС;   о   зачете   налога  прибыль  в федеральный бюджет в размере 107 003 руб. КБК 18210101011010000110 в счет предстоящих платежей ОАО АПК «Орловская Нива» по налогу на прибыль в федеральный бюджет; о зачете суммы налога на прибыль в территориальный бюджет в размере в сумме 1 414 223, 12 руб. КБК 18210101012020000110 в счет предстоящих платежей ОАО АПК «Орловская Нива» по налогу на прибыль в территориальный бюджет.

Отказ ИФНС России по Советскому району г. Орла в возврате НДС в сумме 477 447руб., в возврате налога на прибыль в территориальный бюджет в размере 1 286156руб. 00коп. и налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 107 003руб., выраженный в  письме исх. № 10/09/04663 от 16.03.07г., по своей правовой природе является ненормативным правовым актом, который может быть оспорен налогоплательщиком путем подачи в арбитражный суд заявления в порядке ст.198 АПК РФ.

Частью 4 указанной статьи предусмотрен трехмесячный срок, в течение которого налогоплательщик может обратиться с подобным заявлением. Срок исчисляется со дня, когда налогоплательщику стало известно о нарушении прав и законных интересов и может быть восстановлен судом при наличии уважительных причин.

Оспариваемый ненормативный правовой акт  (отказ ИФНС России по Советскому району г. Орла в возврате налогов, выраженный в  письме исх. № 10/09/04663 от 16.03.07г.) издан налоговым органом 16.03.2007 года. Срок на его обжалование не может начать течение ранее даты его издания. Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу 10.04.2007 года.

Таким образом, предусмотренный ч.4 ст.198 АПК РФ срок на обжалование отказа ИФНС России по Советскому району г. Орла в возврате налогов, выраженного в  письме исх. № 10/09/04663 от 16.03.07г., налогоплательщиком не пропущен.

То обстоятельство, что о факте непризнания спорных платежей уплаченными Обществу стало известно 06.02.2002 года, не свидетельствует о пропуске срока на обжалование отказа ИФНС России по Советскому району г. Орла в возврате налогов, от 16.03.07г.

В соответствии со ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В пункте 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что в случае возникновения спора между налогоплательщиком и налоговым органом по вопросу осуществления зачета сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов и пеней, в том числе по причине разногласий о размере переплаты, такой спор может быть передан налогоплательщиком на рассмотрение суда.

Если налогоплательщик полагает, что решением налогового органа об отказе в зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в счет погашения имеющейся у него недоимки его права нарушены, он вправе оспорить такое решение в суде на основании статьи 22 АПК РФ путем предъявления иска о признании недействительным решения государственного органа.

Если же между налогоплательщиком и налоговым органом возник спор о том, можно ли считать конкретную сумму налога уплаченной в соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа (должностного лица) путем предъявления иска о зачете уплаченных сумм.

Таким образом, момент, когда налогоплательщик узнал о факте  непризнания налоговым органом платежей уплаченными, может иметь значение в том случае, если налогоплательщик обратится в арбитражный суд с заявлением о зачете уплаченных сумм.

Как следует из пояснений представителя ОАО АПК «Орловская Нива» существо требований, с которыми налогоплательщик обратился в арбитражный суд, не сводится к установлению в судебном порядке факта уплаты спорных платежей платежными поручениями № 3173 от 18.10.99г., № 3181 от 19.10.99г.,  № 3119 от 15.10.99г. (налог на прибыль),  № 3230 от 22.10.99г. (НДС) через АКБ «СБС-АГРО», поскольку в отношении себя налогоплательщик всегда считал указанные платежи уплаченными.

ОАО АПК «Орловская Нива» обращаясь в арбитражный суд с настоящим требованием не согласно с тем, что налоговый орган произвел их принудительное взыскание путем зачета производимых налогоплательщиком текущих платежей по налогу на прибыль и НДС в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль и НДС, которая образовалась, по мнению налогового органа, в 1999 году ввиду непризнания исполненной обязанности по вышеперечисленным платежным поручениям.

При этом ОАО АПК «Орловская Нива» ссылается как на факт уплаты спорных налогов платежными поручениями № 3173 от 18.10.99г., № 3181 от 19.10.99г.,  № 3119 от 15.10.99г. (налог на прибыль),  № 3230 от 22.10.99г. (НДС), так и на то, что налоговым органом при проведении зачета уплачиваемых налогоплательщиком текущих платежей по налогу на прибыль и НДС в счет недоимки, срок уплаты которой наступил в 1999 году, пропущены сроки для ее принудительного взыскания, предусмотренные ст.ст.45, 46, 47 НК РФ.

Таким образом, поскольку налоговый орган произвел зачет имевшейся переплаты и текущих платежей по налогу на прибыль и НДС в счет восстановленной в лицевом счете недоимки, возникшей в связи с непризнанием им исполненной обязанности по уплате налогов по платежным поручениям № 3173 от 18.10.99г., № 3181 от 19.10.99г.,  № 3119 от 15.10.99г. (налог на прибыль),  № 3230 от 22.10.99г. (НДС) через АКБ «СБС-АГРО», то налоговый орган должен доказать, что налогоплательщик, давая поручение банку об уплате спорных платежей имел сведения об отсутствии денежных средств на корреспондентском счете банка, а также должен подтвердить соблюдение сроков принудительного взыскания, предусмотренных ст.ст.45, 46, 47 НК РФ.

Как следует из материалов дела, ОАО «АПК «Орловская Нива» в октябре 1999 г. платежными поручениями № 3173 от 18.10.99г., № 3181 от 19.10.99г.,  № 3119 от 15.10.99г. (налог на прибыль),  № 3230 от 22.10.99г. уплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 1 907 549 руб., НДС в сумме 603 092 руб., а также другие налоги через ОРФ АКБ «СБС-Агро».

Инспекцией была проведена проверка Общества по вопросам признания исполненной обязанности по платежным документам на перечисление платежей в бюджет. 30.05.2001 г. представителю Общества было вручено уведомление № 06-167 о том, что в лицевых счетах ОАО «АПК «Орловская Нива» не отражены денежные средства в сумме 4 076 459 руб. 68 коп., в том числе налог на прибыль в сумме 1 907 549 руб., НДС в сумме 603 092 руб., не зачисленные ОРФ АКБ «СБС-Агро» на счета по учету доходов бюджета. Обществу было предложено погасить имеющуюся недоимку.

Во исполнение Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 22.12.1999 г. № АП-3-18/407, в соответствии с которым по денежным средствам, списанным с расчетного счета налогоплательщика, но не поступившим на соответствующий бюджетный счет, решение о признании обязанности по уплате налога налогоплательщиком исполненной на сумму указанных средств принимается исключительно соответствующим решением Комиссии Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, решением комиссии УМНС России по Орловской области от 06.02.2002 г. обязанность Общества по уплате налогов через ОРФ АКБ «СБС-Агро» в сумме 3 657 927 руб. 75 коп. исполненной не признана.

Письмом ИМНС России по Советскому району г. Орла от 23.08.2001 г. № 06-282 Обществу разъяснено право реструктурировать свою кредиторскую задолженность по налогам и сборам, образовавшуюся в результате списания денежных средств с расчетного счета в ОРФ АКБ «СБС-Агро». ОАО «АПК «Орловская Нива» правом на реструктуризацию не воспользовалось, поскольку считало исполненной обязанность по уплате налогов.

Суммы налогов, списанные с расчетного счета Общества, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджета по АКБ «СБС-Агро», были выведены Инспекцией из отсрочки, а именно: НДС в сумме 477 447 руб. 60 коп., налог на прибыль в федеральный бюджет в размере 107 003 руб., налог на прибыль в территориальный бюджет 1 414 223 руб. 12 коп.

При этом 16.11.2004 г. в лицевых счетах Общества указанные суммы налогов отражены к начислению, в связи с чем размер налоговых обязательств Общества увеличился. Об указанном обстоятельстве Обществу стало известно 29.01.2007 г. в ходе проведения сверки расчетов за 2005-2006 г.г.

Полагая, что обязанность по уплате налога на прибыль в общей сумме 1521226 руб. 12 коп. и НДС в сумме 477447 руб. 60 коп. Обществом исполнена своевременно,  и у Инспекции не имеется оснований для взыскания путем зачета данных сумм, ОАО «АПК «Орловская Нива» 09.03.2007 г. обратилось в Инспекцию со следующими заявлениями.                                                      

В заявлении № 317 Общество указало, что 22.11.2004 г. им сдана налоговая декларация по НДС за октябрь 2004г., в которой заявлен к возврату НДС в сумме 2 972 207 руб. Вместе с тем, данная сумма частично направлена Инспекцией на погашение недоимки по НДС в сумме 477 447 руб., начисленной необоснованно, что, по мнению Общества, свидетельствует об излишней уплате НДС в сумме 477 447 руб. В связи с этим ОАО «АПК «Орловская Нива» просило возвратить сумму излишне уплаченного НДС в сумме 477 447 руб. на расчетный счет Общества.

В заявлении № 318 Общество указало на необоснованное начисление налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1 414 223 руб. 12 коп., в счет уплаты которого Инспекцией самостоятельно зачтены суммы налога на прибыль, уплаченные Обществом в 2005 г. В 2006 г. у Общества образовалась недоимка по налогу в сумме 128 067 руб. 12 коп., которая должна быть погашена переплатой по налогу на прибыль, в связи с чем ОАО «АПК «Орловская Нива» просило зачесть переплату по налогу на прибыль в части территориального бюджета в счет недоимки в сумме 128 067 руб. 12 коп. и возвратить на расчетный счет Общества излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 1 286 156 руб.

Заявлением № 319 Общество просило возвратить на его расчетный счет излишне уплаченный налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107 003 руб., мотивируя его тем, что на 16.11.2004 г. имелась переплата по налогу в сумме 240 997 руб. 70 коп., образовавшаяся в результате излишней уплаты налога за сентябрь 2004 г., а Инспекцией произведен зачет этой переплаты в счет недоимки в сумме 107 003 руб.

Инспекция письмом от 16.03.2007 г. № 10-09/04663 отказала Обществу в возврате (зачете) указанных сумм налогов, поскольку отсутствует переплата по НДС и налогу на прибыль в федеральный и территориальный бюджеты.

Не согласившись с отказом Инспекции в возврате излишне уплаченных сумм налогов, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) (в редакции, действующей в спорный период) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет, а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации № 24-П от 12.10.1998 г. обязанность юридического лица по уплате налога прекращается со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет. Последующее перечисление налога в бюджет лежит на банке, а налогоплательщик не отвечает за действия других организаций, участвующих в процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Положения названных норм действуют в отношении добросовестного налогоплательщика.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 г. № 138-О разъяснено, что в обязанности налоговых органов входит доказывание недобросовестности налогоплательщиков и банков. Налоговые органы вправе в целях обеспечения баланса государственных