Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2008 по делу n А14-13997/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

03 сентября 2008 года                                                   Дело №А14-13997/2007

 Воронеж                                                                                                         763/24

Резолютивная часть постановления объявлена 27 августа   2008  г.

Полный текст постановления изготовлен  03 сентября 2008  г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                      Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                               Скрынникова В.А.,

                                                                                          Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем

                                                                                             Башкатовой Л.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Сервисный Центр ВСМ» на решение арбитражного суда Воронежской области от 28.04.2008 г. (судья Козлов В.А.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сервисный Центр ВСМ» к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа, управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области о признании частично недействительными  решения инспекции № 554/ДСП  от 27.07.2007 г. и решения управления № 25-16/15379 от 10.10.2007 г.,

при участии в судебном заседании:

от налогоплательщика: Денисовой А.А. – юрисконсульта по доверенности № 15 от 16.03.2008 г.;

от инспекции: Бурдиной С.Н. – главного специалиста-эксперта по доверенности № 04-12/02613 от 30.01.2008 г.;

от управления: Елфимова И.С. – главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности № 07-11/3 от 27.12.2007 г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Сервисный Центр ВСМ» (далее – общество «Сервисный Центр ВСМ», заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Воронежской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании недействительным  решения  инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа (далее – инспекция) от 27.07.2007 г. № 554/ДСП в части: начисления налога на прибыль организаций в сумме 711628 руб., пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 117125 руб., применения  ответственности  за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в сумме 142326 руб.; отказа налогового органа в отнесении к расходам в целях налогообложения прибыли в 2004 г. расходов по приобретению горюче-смазочных материалов в сумме 218056 руб., уменьшения убытка за 2005 г. на сумму 4720827,82 руб.; начисления налога на добавленную стоимость в сумме  3203651,02 руб., пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 31919 руб., применения ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме 158737 руб.  Также  в указанном заявлении налогоплательщик просил признать недействительным решение управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области (далее – управление) от 10.10.2007 г. № 25-16/15379 в части утверждения решения инспекции от 27.07.2007 г. № 554/ДСП. Решением арбитражного суда Воронежской области от 28.04.2008 г. заявленные требования удовлетворены частично, оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части  доначисления 52330 руб. налога на прибыль организаций, 664175 руб. 80 коп. налога на добавленную стоимость, 12790 руб. пени, 10466 руб. налоговых санкций, а всего – в сумме 739761 руб. 80 коп.; реше­ние управления признано недействительным  в части утверждения решения инспекции от 27.07.2007 г. № 554/ДСП в указанных суммах.

Не согласившись с  состоявшимся судебным актом в части отказа в удовлетворении заявленных требований, общество «Сервисный Центр ВСМ»  обратилось с настоящей апелляционной жалобой, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, и несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, на основании чего  просит (с учетом уточнения апелляционной жалобы) отменить решение арбитражного суда Воронежской области от 28.04.2008 г. в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять по делу новый судебный акт.

Налогоплательщик просит удовлетворить в полном объеме заявленные им требования в отношении признания недействительным решения инспекции в части: доначисления налога на прибыль организаций за 2004 г. в сумме 659298 руб., пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 104978 руб., применения  ответственности  за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в сумме 131860 руб.;  уменьшения убытка за 2005 г. на сумму 4720828 руб.; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2477085,52 руб.,  пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 31276 руб., применения  ответственности  за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме 158737 руб., а также в отношении  решения управления об утверждении решения инспекции в указанной части.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налогоплательщик указывает на документальную подтвержденность и экономическую обоснованность произведенных расходов по оплате услуг в рамках договоров информационного и консультационно-справочного обслуживания, а также  оказания маркетинговых услуг, в связи, с чем считает неправомерным доначисление налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и соответствующих сумм пеней и штрафов в связи с непринятием данных расходов для целей налогообложения прибыли и отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении указанных расчетов.

Кроме того, в части налога на добавленную стоимость общество «Сервисный Центр ВСМ» ссылается на правильное оформление счетов-фактур, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Русконт», и правомерное предъявление соответствующих сумм налога к вычету.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа и управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области (далее -  налоговые органы) возражают против удовлетворения апелляционной жалобы, полагая, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал все обстоятельства, имеющие значение для дела, на основании чего пришел к выводу о необоснованности включения в расходы для целей налогообложения прибыли затрат в виде расходов по договорам оказания консультационно-справочных и маркетинговых услуг в силу экономической необоснованности данных расходов, что послужило основанием для доначисления налога на прибыль, а также начисления соответствующих сумм пеней и привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога.

Соответственно, суд пришел  к выводу о том, что у налогоплательщика не имелось оснований для включения в налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость сумм налога, приходящихся на расчеты по данным договорам, в связи с тем, что данные расходы нельзя признать связанными с деятельностью заявителя, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Отказ в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость обусловлен также ненадлежащим оформлением счетов-фактур, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Русконт», в связи с отсутствием у лица, их подписавшего, соответствующих полномочий. На основании изложенного, налоговые органы исходят из правомерности доначисления  налога на добавленную стоимость, а также начисления соответствующих сумм пеней и привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога. 

Таким образом, налоговые органы считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным в оспариваемой налогоплательщиком части.   

Лица, участвующие в деле, не заявляли ходатайств о пересмотре  дела в полном объеме, в связи с чем, в соответствии с пунктом 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционная коллегия проверяет законность и обоснованность решения арбитражного суда Воронежской области от 28.04.2008 г.  только в обжалуемой обществом «Сервисный Центр ВСМ»  части.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзывах на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Сервисный Центр ВСМ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость за период  с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г. Результаты ее проведения  оформлены актом № 199 от 22.05.2007 г. По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки  инспекцией принято решение № 554/ДСП  от 27.07.2007 г., которым общество «Сервисный Центр ВСМ», в том числе,  привлечено к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль организаций в виде взыскания штрафа в сумме 142326 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме 1241187 руб. Кроме того,  данным решением  обществу доначислены к уплате  налог на прибыль организаций в сумме 711628 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 5113362 руб.,  пени по состоянию на 27.07.2007 г. за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 117125 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме  664606 руб., а также уменьшены обществу уменьшены  убытки за 2005 г. на сумму 4720828 руб.

Решением управления от 10.10.2007 г. № 25-16/15379 названное решение инспекции изменено, доначисленная сумма налога на добавленную стоимость 62389 руб. 80 коп., а также соответствующие суммы пеней и санкций исключены из его резолютивной части. В остальной части решение инспекции от 27.07.2008 г. № 554 ДСП утверждено.                  

Не согласившись с данными  ненормативными правовыми актами налоговых органов в указанной части, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

При рассмотрении  спора суд  исходил из следующего.

Основанием для доначисления обществу «Сервисный Центр ВСМ» налога на прибыль организаций и уменьшения убытков послужил вывод инспекции о необоснованном включении налогоплательщиком в состав расходов, уменьшаю­щих налоговую базу по налогу на прибыль, 6072520 руб. 04 коп. по расчетам с обществом с ограниченной ответственностью   «Транса­зот» за 2004-2005 г.г. и 1699999 руб. 99 коп. по расчетам с обществом с ограниченной ответственностью  «Региональный центр информа­ционных систем» за 2005 г. как экономически необоснованных.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях настоящей главы прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпунктам 14, 15, 27 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на юридические и информационные услуги консультационные и иные аналогичные услуги, текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, условиями включения затрат в состав расходов являются связь затрат с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение таких затрат.

При этом, экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком затрат определяется не фактически полученными доходами налогоплательщика в конкретном налоговом периоде, а направленностью таких расходов на получение доходов, а также спецификой деятельности налогоплательщика.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от  04.06.2007 г. № 320-О-П, глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Так, перечень затрат, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, содержит материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, включая расходы на ремонт основных средств, направленные на развитие производства и сохранение его прибыльности (статьи 253 - 255, 260 - 264 Налогового кодекса Российской Федерации). Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации как основное условие признания