Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2008 по делу n А35-812/08-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

30 июля 2008 года                                                            Дело № А35-812/08-С21

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 23.07.2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 30.07.2008 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Осиповой М.Б.,

судей:                                                                                         Скрынникова В.А.,

Сергуткиной В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кондратьевой Н.С.,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Воронежской области: Шведов С.С. – специалист 1 разряда юридического отдела по доверенности б/н от 28.12.2007 г. сроком по 31.12.2008 г., паспорт серии 20 04 №501910 выдан Левобережным РУВД г. Воронежа 28.07.2005 г.,

Михайлова О.Л. - специалист 1 разряда юридического отдела по доверенности б/н от 01.07.2008 г. сроком по 31.12.2008 г., удостоверение УР № 288010 действительно до 31.12.2009 г.;

от ООО «Бунге СНГ»: Беседина Н.А. – представитель по доверенности № 4/1006-08 от 14.07.2008 г. сроком по 31.12.2008 г. без права передоверия, паспорт серии 07 02 № 918879 выдан ОВД Новоалександровского района Ставропольского края 06.04.2002 г.,

Следевская Е.Н. – представитель по доверенности № 4/1008-08 от 14.07.2008 г. сроком по 31.12.2008 г., паспорт серии 45 05 № 006603 выдан РОВД «Покровское-Стрешнево» г. Москвы 11.02.2003 г.;

от МИФНС России №3 по г. Москве: представители не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 23.04.2008 года по делу № А14-571/2007/16/25 (судья Соболева Е.П.) по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Бунге СНГ» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Воронежской области о признании недействительным решения № 67 от 28.12.2006 г. и требования № 31256 от 29.12.2006 г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Зерновая компания «Дара» (далее – ООО «Зерновая компания «Дара», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с  заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Воронежской области (далее – МИФНС России № 7 по Воронежской области, Инспекция) о признании недействительными решения № 67 от 28.12.2006 г., требования № 31256 от 29.12.2006 г., требования № 1186 от 29.12.2006 г.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 02.07.2007г. по настоящему делу заявленные требования были удовлетворены частично. Суд первой инстанции признал незаконным решение МИФНС России № 7 по Воронежской области от 28.12.2006 г. № 67 в части начисления НДС на общую сумму 11 173 869 руб., пени по НДС в сумме 3 330 678 руб., НДФЛ в сумме 53 283 руб., пени по НДФЛ 6 194 руб., штраф по ст. 123 НК РФ 10 819 руб., как не соответствующее требованиям части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс). Признано незаконным требование МИФНС России № 7 по Воронежской области № 31256 в части предложения уплатить НДС на сумму 11 173 869 руб., пени по НДС в сумме 3 330 678 руб., НДФЛ в сумме 53 283 руб., пени по НДФЛ 6 194 руб. как не соответствующее требованиям части второй НК РФ. Признано незаконным требование МИФНС России 37 по Воронежской области № 1186 в части санкции 10 819 руб. по НДФЛ как не соответствующее требованиям части второй НК РФ.

В остальной части заявленных требований было отказано.

Прекращено производство по делу в части требования по встречному заявлению о взыскании с ООО «Зерновая компания «Дара» налоговых санкций 13 690 руб. по налогу на прибыль, 887 руб. по НДС, 10 819 руб. по НДФЛ, 25 194 руб. по ЕСН, 5 597 руб. по страховым взносам на ОПС, 1 000 руб. по 126 НК РФ.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 22.11.2007 г по настоящему делу, указанное решение Арбитражного суда Воронежской области от 02.07.2007 г. было отменено в части признания незаконными решения МИФНС России №7 по Воронежской области от 28.12.2006 г. № 67 и требования № 31256 в части доначислении и уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 9 730 784 руб. и пени в сумме 3 330 678 руб., а дело направлено на новое рассмотрение в ином составе судей, в связи с тем, что судом кассационной инстанции был сделан вывод о правомерности предъявления плательщиком к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Сити Компании» без учета всех имеющихся в деле доказательств и без оценки достоверности содержащихся в документах, включая спорные счета-фактуры, сведений, при этом суду первой инстанции было указано на необходимость исследования документов по встречной проверки ООО «Сити Компании».

Определением Арбитражного суда Воронежской области от 11.02.2008г. произведена замена Общества с ограниченной ответственностью «Зерновая компания «Дара» его правопреемником – Общество с ограниченной ответственностью «Бунге СНГ»  (далее – ООО «Бунге СНГ»), в связи с присоединением Общества с ограниченной ответственностью «Зерновая компания «Дара» к ООО «Бунге СНГ».

При новом рассмотрении, с учетом уточнения заявленных требований и позиции ФАС ЦО РФ, решением Арбитражного суда Воронежской области от 23.04.2008 г. по делу № А14-571/2007/16/25 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение МИФНС России № 7 по Воронежской области № 67 от 28.12.2006 г. в части доначисления и уплаты НДС в сумме 9 729 162 руб. 58 коп. и пени в сумме 2 801 675 руб., как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс). Признано недействительным требование МИФНС России № 7 по Воронежской области № 31256 от 29.12.2006 г. в части доначисления и уплаты НДС в сумме 9 729 162 руб. 58 коп. и пени в сумме 2 801 675 руб., как не соответствующее НК РФ.

МИФНС России № 7 по Воронежской области не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на то, что ООО «Сити Компани» с момента регистрации не представляет бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации; по юридическому адресу организации расположен жилой дом, телефон, числящийся за организацией, принадлежит физическому лицу; учредителем и генеральным директором организации, согласно выписке из ЕГРЮЛ, числиться Силаков О.А.

Кроме того, Инспекция ссылается на объяснения Силакова О.А., данные 25.03.2006 г. сотруднику милиции, в соответствии с которыми Силаков О.А. указал, что о такой организации никогда не слышал и ее директором не являлся и не является. Также, в адрес Инспекции ФНС России № 5 по г. Москве им было направлено заявление о ликвидации ООО «Сити Компании», как зарегистрированной без его согласия по утерянному паспорту в 2002 году, при этом указывает на то, что на имя Силакова О.А. зарегистрировано еще 56 организаций.

По мнению Инспекции, согласно учредительным документам, ООО «Сити Компани» осуществляет издательскую деятельность, в связи с чем, не могла осуществлять реализацию подсолнечника в адрес Общества.

Представители ООО «Бунге СНГ» возражали против доводов, изложенных в апелляционной жалобе, считая обжалуемое решение законным и обоснованным, просили оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Воронежской области без удовлетворения.

В судебное заседание не явилась МИФНС России №3 по г. Москве, которая извещена о месте и времени судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст.ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие третьего лица.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Зерновая компания «Дара», по результатам которой был составлен акт от 07.12.2006 года и принято решение от 28.12.2006 года, в соответствии с которым, был доначислен НДС 12 950 909 руб., НДФЛ 53 283 руб., налог на прибыль 68 454 руб., пеню по НДС 3 797 812 руб., пеню по НДФЛ 207 160 руб., пени по налогу на прибыль 28 836 руб., завышение убытка на сумму 3 423 792 руб., привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ на сумму 45 368 руб., по ст. 123 НК РФ 10 819 руб., по ст. 126 НК РФ 1 000 руб.

На основании вынесенного решения, ООО «Зерновая компания «Дара» было направлено требование № 31256 от 29.12.2006 года с предложением уплатить налоги на общую сумму 13 255 627 руб., пеню 3 797 812 руб., а так же требование № 1186 от 29.12.2006 года об уплате налоговой санкции на общую сумму 57 187 руб.

Не согласившись с решением № 67 от 28.12.2006 г. и требованием № 31256 от 29.12.2006 г. в части доначисления и уплаты НДС в сумме 9 729 162 руб. 58 коп. и пени в сумме 2 801 675 руб. 68 коп., Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.

В силу статьи 143 НК РФ ООО «Бунге СНГ» в спорном периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ, общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, в 4 квартале 2003 г. - 1 квартале 2004 г. ООО «Зерновая компания «Дара» приобрела подсолнечник у ООО «Сити Компани» на сумму 107 020 788 руб. 40 коп., в том числе НДС в размере 9 729 163 руб. по счетам-фактурам: № 158 от 31.10.2003 г. на сумму 2 069 112 руб., в том числе НДС 188 101 руб.; №159 от 31.10.2003г. на сумму 10 981 239 руб., в том числе НДС 998 294 руб.; №160 от 31.10.2003г. на сумму 2 620 000 руб., в том числе НДС 238 182 руб.; №161 от 31.10.2003г. на сумму 4 585 000 руб., в том числе НДС 416 818 руб.; №162 от 31.10.2003г. на сумму 243 267 руб., в том числе НДС 22 115 руб.; №163 от 31.10.2003г. на сумму 640 289 руб., в том числе НДС 58 208 руб.; №164 от 31.10.2003г. на сумму 739 947 руб., в том числе НДС 67 268 руб.; №165 от 31.10.2003г. на сумму 388 088 руб., в том числе НДС 35 281 руб.; №166 от 31.10.2003г. на сумму 7 721 206 руб., в том числе НДС 701 928 руб.; №168 от 31.10.2003г. на сумму 506 039 руб., в том числе НДС 46 004 руб.; №169 от 31.10.2003г. на сумму 902 649 руб., в том числе НДС 82 059 руб.; №198 от 29.11.2003г. на сумму 424 191 руб., в том числе НДС 38 563 руб.; №199 от 29.11.2003г. на сумму 2 779 624 руб., в том числе НДС 252 693 руб.; №200 от 29.11.2003г. на сумму 7 401 041 руб., в том числе НДС 672 822 руб.; №201 от 29.11.2003г. на сумму 1 560 924 руб., в том числе НДС 141 902 руб.; №202 от 29.11.2003г. на сумму 1 804 420 руб., в том числе НДС 164 038 руб.; №203 от 29.11.2003г. на сумму 5 073 080 руб., в том числе НДС 461 189 руб.; №204 от 29.11.2003г. на сумму 13 755 000 руб., в том числе НДС 1 250 455 руб.; №205 от 29.11.2003г. на сумму 2 423 500 руб., в том числе НДС 220 318 руб.; №206 от 29.11.2003г. на сумму 11 790 руб., в том числе НДС 1 072 руб.; №207 от 01.12.2003г. на сумму 37 740 000 руб., в том числе НДС 3 430 909 руб.; №221 от 30.12.2003г. на сумму 79 387 руб., в том числе НДС 7 217 руб.; №222 от 30.12.2003г. на сумму 73 379 руб., в том числе НДС 6 671 руб.; №223 от 30.12.2003г. на сумму 199 361 руб., в том числе НДС 18 124 руб.; №4 от 01.01.2004г. на сумму 1 657 130 руб., в том числе НДС 150 648 руб.; №8 от 21.01.2004г. на сумму 520 306 руб., в том числе 47 301 руб.; №13 от 31.01.2004г. на сумму 86 236 руб., в том числе НДС 7 839 руб.; №19 от 27.02.2004г. на сумму 34 584 руб., в том числе НДС 3 144 руб.

Оплата была осуществлена путем перечисления денежных средств через расчетный счет, а также векселями на сумму 33 574 098 руб. 55 коп.

При этом, факт приобретения Обществом векселей за счет собственных денежных средств Инспекцией не оспаривается и подтверждается материалами дела.

Обществом по спорным сделкам были заявлены налоговые вычеты в следующих отчетных периодах: в октябре 2003 г. на сумму 2 854 258 руб., в ноябре 2003 г.