Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2016 по делу n А35-1947/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

раза с учетом положений статей 112, 114 Налогового кодекса.

Также данным решением обществу доначислено 4 100 724,44 руб. налога на добавленную стоимость и пени по состоянию на 24.12.2014 по налогу на добавленную стоимость  в сумме 721 697 руб.

Основанием для доначисления указанных сумм налога на добавленную стоимость, пеней и санкций явился вывод налогового органа о неправомерном  завышении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании  счетов-фактур, выставленных обществами «Августана», «Юлиания», «Новый путь»», в связи с не подтверждением реальности отраженных в них хозяйственных операций, а также недостоверностью отраженных в них сведений.

16.02.2015 управление Федеральной налоговой службы по Курской области решением № 30, принятым по апелляционной жалобе общества, оставило решение инспекции без изменения, а апелляционную жалобу налогоплательщика  без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о привлечении к ответственности от 24.12.2014 № 19-27/118 не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в суд с заявлением, в котором просило признать данное решение недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд области исходил из того, что налогоплательщиком соблюдены все условия, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса для получения налоговых вычетов и возмещения налога. Представленные им документы подтверждают реальность совершенных хозяйственных операций, а налоговым органом не представлено достаточных доказательств, безусловно свидетельствующих о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, так как его выводы о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды  носят предположительный характер.

Апелляционная коллегия полагает выводы суда области по существу рассматриваемого спора  обоснованными исходя из следующего.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу.

Согласно статье  154 Налогового кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом  4 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 1 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176  Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на  территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на  территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии с требованиями законодательства.

Как следует из материалов дела,  в проверенном налоговым органом периоде общество «Заготсервис плюс» осуществляло деятельность по оптовой торговле шкурами.

В связи с осуществлением указанной деятельности обществом «Заготсервис плюс» (покупатель) у общества «Новый путь» (поставщик) по договору поставки от 05.10.2012 № 08 приобретались шкуры крупного рогатого скота и свиные шкуры по цене, наименованию и в количестве, указанных в счетах-фактурах (т.2 л.д.139-140).

В соответствии с пунктом 4.1 договора оплата товара производится покупателем в течение 30 рабочих дней с момента получения товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Также договор предусматривает возможность осуществления предоплаты за товар  с выпиской поставщиком счета-фактуры на полученную предоплату.

Согласно разделу 5 договора «Порядок отгрузки» расходы, связанные с доставкой товара покупателю, а также транспортные расходы, несет поставщик. При этом право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара и подписания товаросопроводительных документов.

03.11.2012 сторонами было заключено дополнительное соглашение (т.2 л.д.141), которым пункт 5.1 договора поставки был дополнен положением об осуществлении отгрузки товара со склада поставщика, расположенного по адресу Нижегородская область, г. Богородск, ул. Вокзальная, 44.

Обществом «Новый путь» в адрес налогоплательщика выставлялись счета-фактуры от 17.11.2012 № 1710/1 на сумму 1 105 347,30 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 168 612,30 руб.; от 16.10.2012 № 1610/1 на сумму 1 098 290,90 руб., в том числе налог 167 535,90 руб.; от 12.10.2012 № 1210/1 на сумму 1 136 090,14 руб., в том числе налог 173 301,89 руб.; от 05.10.2012 № 0510/1 на сумму 1 076 030,20 руб., в том числе налог 164 140,20 руб.; от 09.01.2013 № 1 на сумму 1 021 807,20 руб., в том числе налог 155 868,89 руб., от 15.01.2013 № 2 на сумму 971 671,80 руб., в том числе налог 148 221,12 руб.; от 16.01.2013 № 3 на сумму 984 646,80 руб., в том числе налог 150 200,36 руб.; от 17.01.2013 № 59 на сумму 524 241,87 руб., в том числе налог 79 969,10 руб.; от 24.01.2013 № 60 на сумму 892 114,54 руб., в том числе налог 136 085,27 руб.; от 04.02.2013 № 27 на сумму 1 016 116,70 руб., в том числе налог 155 000,85 руб.; от 03.12.2012 № 0312/1 на сумму 1 002 233,20 руб., в том числе налог 152 883,03 руб.; от 27.11.2012 № 2711/1 на сумму 398 071,70 руб., в том числе налог 60 722,80 руб.; от 16.11.2012 № 1611/1 на сумму 917 992,87 руб., в том числе налог 140 032,81 руб.; от 22.11.2012 № 2211/1 на сумму 951 113,29 руб., в том числе налог 145 085,08 руб.; от 24.10.2012 № 2410/1 на сумму 739 282,04 руб., в том числе налог 112 771,84 руб.; от 22.10.2012 № 2210/1 на сумму 959 929,17 руб., в том числе налог 146 429,87 руб.; от 26.03.2013 № 61 на сумму 892 020,69 руб., в том числе налог 136 070,95 руб.; от 14.12.2012 № 1412/1 на сумму 872 822,50 руб.; от 28.12.2012 № 28121 на сумму 165 759,80 руб., в том числе налог 25 285,39 руб.; от 29.12.2012 № 2912/1 на сумму 1 095 002 руб., в том числе налог 167 034,20 руб.

Кроме того, между обществом «Заготсервис плюс» (покупатель) и обществом «Юлиания» (поставщик) был заключен договор поставки от 11.01.2013 № 015, по условиям которого поставке подлежали шкуры крупного рогатого скота и свиные шкуры по цене, наименованию и в количестве, указанному в счетах-фактурах.

В соответствии с пунктом 4.1 договора оплата товара производится покупателем в течение 30 рабочих дней с момента получения товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Также договор предусматривает возможность осуществления предоплаты за товар  с выпиской поставщиком счета-фактуры на полученную предоплату.

Согласно разделу 5 договора «Порядок отгрузки» расходы, связанные с доставкой товара покупателю, а также транспортные расходы, несет поставщик. При этом право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара и подписания товаросопроводительных документов.

Обществом «Юлиания» в адрес налогоплательщика выставлялись счета-фактуры от 16.01.2013 № 00000007 на сумму 965 491,20 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 147 278,32 руб.; от 16.01.2013 № 00000008 на сумму 1 002 759,90 руб., в том числе налог 152 963,37 руб.

Также обществом «Заготсервс плюс» (покупатель) у общества «Августана» (поставщик) по договору поставки от 08.10.2012 № 013 приобретались шкуры крупного рогатого скота по счетам-фактурам от 08.10.2012 № 00000001 на сумму 1 003 013,87 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 153 002,12 руб.; от 08.10.2012 № 00000002 на сумму 1 111 166,18 руб., в том числе налог 169 499,93 руб.; от 10.10.2012 № 00000003 на сумму 1 180 371,96 руб., в том числе налог 180 056,74 руб.; от 27.11.2012 № 00000004 на сумму 187 995,83 руб., в том числе налог 28 677,33 руб.; от 28.11.2012 № 00000005 на сумму 2 089 746,48 руб., на сумму 318 774,89 руб.; от 12.12.2012 № 00000006 на сумму 1 021 265,68 руб., в том числе налог 155 786,29 руб.; от 11.01.2013 № 00000004 на сумму 500 000 руб., в том числе налог 76 271,19 руб.

На приобретение товаров у общества имеются соответствующие товарные накладные по форме ТОРГ-12. Перечисленные счета-фактуры включены в книги покупок общества за соответствующие периоды. Поступление приобретенного товара отражено налогоплательщиком на счете 41 «Товары» и субсчете 41.1 «Товары на складах» (т.4 л.д.61-89, 121-133, 145-157).

По всем договорам оплата за приобретенный товар производилась в безналичном порядке на расчетные счета обществ «Юлиания», «Августана» и «Новый путь», открытые в кредитных учреждениях, что не отрицается налоговым органом. Налогоплательщиком в материалы дела представлены платежные поручения на перечисление денежных средств, имеющие отметки системы дистанционного банковского обслуживания о проведении платежей. Все платежные поручения имеют ссылку на соответствующие договоры поставки в назначении платежа. Оплата товара отражена налогоплательщиком по карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Приобретенный у обществ «Юлиания», «Августана» и «Новый путь» товар в тех же налоговых периодах был реализован третьему лицу – обществу с ограниченной ответственностью «ККЗ» (далее – общество «ККЗ») согласно представленным в материалы дела книгам продаж налогоплательщика, карточкам счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 41 «Товары» за соответствующие периоды.   

Отказывая налогоплательщику в предоставлении вычета по приобретению