Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2015 по делу n А64-6028/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 сентября 2015 года                                                        Дело № А64-6028/2013

город Воронеж     

    Резолютивная часть постановления объявлена 21 сентября 2015 года

    Постановление в полном объеме изготовлено 28 сентября 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                         Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бауман Л.В.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области: Цеплухиной М.И., доверенность,

от Закрытого акционерного общества «Консалтинговая группа ФИНЭКСПЕРТ»: Бессоновой Е.М., доверенность,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 10.07.2015 по делу № А64-6028/2013 (судья Малина Е.В.), принятое по заявлению Закрытого акционерного общества «Консалтинговая группа ФИНЭКСПЕРТ» (ОГРН 1047796117930 ИНН 7720504163) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области о признании незаконными решений от 09.04.2013 № 901 и № 49,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Консалтинговая группа ФИНЭКСПЕРТ» (далее – Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области (далее ? Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения № 901 от 09.04.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения № 49 от 09.04.2013 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 10.07.2015 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что представленные Обществом документы созданы с отражением недостоверных и противоречивых сведений по спорным операциям с контрагентами ООО «Агро-Альянс» и ООО «Илим»; отсутствует документальное подтверждение факта доставки товара и передвижения товара в адрес Общества в указанные сроки.

Указывает, что представление формально соответствующих требованиям законодательства документов не влечет автоматического предоставления права на применение налоговых вычетов по НДС, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органом проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также контрагентов.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав пояснения представителей налогового органа и Общества, явившихся в судебное заседание, проведенное с использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области, апелляционная коллегия не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Обществом была представлена в Инспекцию налоговая декларация  по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года, согласно которой сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета за рассматриваемый налоговый период, составила 1 957 241 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 01.02.2013 № 172, по результатам рассмотрения которого Инспекцией приняты решения от 09.04.2013:

№ 901 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

№ 49 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, которым Обществу отказано в возмещении НДС в сумме         926 467 руб.

Основанием для отказа в возмещении Обществу налога на добавленную стоимость в сумме 926 467 руб. послужил вывод Инспекции о необоснованном предъявлении Обществом к вычету НДС по приобретенному ООО «Агро-Альянс» и ООО «Илим» товару (нефтепродукты, дизельное топливо)

В процессе проверки налоговым органом было установлено, что документы, подтверждающие доставку приобретенного товара в ЗАО «Консалтинговая группа «ФИНЭКСПЕРТ», а именно товарно-транспортные накладные формы № 1-ТН, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных (первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, автомобильном транспорте», путевые листы в налоговый орган не представлены. Оплаты за услуги сторонних транспортных организаций либо индивидуальным предпринимателя за услуги по перевозке товара в бухгалтерском учете, а также при анализе денежных средств по расчетному счету организации не установлено. В бухгалтерском учете и отчетности организации фактов передачи товара и нахождения на ответственном хранении у третьих лиц не установлено. В связи с чем Инспекцией сделан вывод, об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций Общества, связанных с приобретением, хранением и реализацией ГСМ и направленности действий Общества на создание формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды путем незаконного возмещения налога из бюджета. Налоговые вычеты в размере 926 467 руб. заявлены необоснованно, в нарушение статьи 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете», п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ

Решением Управления ФНС России по Тамбовской области 07.06.2013 № 05-11/65 жалоба Общества на решения Инспекции от 09.04.2013 № 901 и № 49 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования Общества, суд первой инстанции исходил из документального подтверждения права ЗАО «Консалтинговая группа «ФИНЭКСПЕРТ» на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Указанная позиция суда представляется суду апелляционной инстанции правильной.

В проверяемом периоде Общество применяло общую систему налогообложения, в связи с чем, в силу статьи 143 НК РФ, являлось налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Статьями 143, 146 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному  налогу.

Статьей 166 НК РФ определен порядок исчисления НДС, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Таким образом, при наличии у налогоплательщика документов, отвечающих вышеприведенным нормам налогового законодательства, и подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров, работ, услуг, счетов-фактур, соответствующих требованиям ст. 169 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть суммы НДС в составе налоговых вычетов.

Из материалов дела следует, что Общество приобрело нефтепродукты:

у ООО «Агро-Альянс» по договору купли-продажи № 38 от 18.09.2012 на общую сумму 1 540 734,80 руб., в т.ч. НДС 235 027,33 руб.,

у ООО «Илим» по договору купли-продажи № 5 от 19.09.2012 на поставку дизельного топлива на общую сумму 4 532 770 руб., в т.ч. НДС – 691 439,48 руб.

Во всех представленных счетах-фактурах грузополучателем значится ЗАО «Консалтинговая группа ФИНЭКСПЕРТ»: Тамбовская область, Сампурский район, ул. Рабочая, д. 8а.

По условиям договора купли-продажи нефтепродуктов № 38 от 18.09.2012 поставка Продукции осуществляется Продавцом на условиях «франко продавца» или самовывозом Покупателем по соглашению сторон (п.2.1 договора – т.1 л.65).

По условиям договора купли-продажи № 5 от 19.09.2012 на поставку дизельного топлива с ООО «Илим» порядок перехода права собственности натовар в договоре не оговорен, порядок доставки покупателю (грузополучателю) согласовывается по каждой конкретной партии (п.2.1. договора – т. 1 л.80).

В подтверждение права на применение заявленных налоговых вычетов ЗАО «Консалтинговая группа «ФИНЭКСПЕРТ» налоговому органу и в материалы дела представлены соответствующие счета-фактуры. Все счета-фактуры зарегистрированы Обществом в книгах покупок за соответствующий период.

Также Общество представило товарные накладные,  договоры, журнал-ордер по счету 41 «Товары», путевой лист от 19.09.2012.

Полученный от ООО «Агро-Альянс» товар оплачен полностью, что подтверждается платежными поручениями, полученный от ООО «Илим» товар оплачен наличными денежными средствами полностью, что подтверждается квитанциями к приходным кассовым ордерам.

По состоянию на 31.12.2013 приобретенный у ООО «Агро-Альянс» и ООО «Илим» ГСМ частично реализован в адрес ООО «Авто Ойл», что подтверждается товарными накладными. Часть топлива в количестве 149 216 литров, приобретенного у ООО «Илим» реализована Обществом ООО «Супра», что подтверждается книгой продаж за 4 квартал 2012 года по контрагенту ООО «Супра», журналом учета выставленных счетов фактур по контрагенту ООО «Супра» за 4 квартал 2012 года и отражено в Карточке 41 счета за 4 квартал 2012 года, а также отражено в карточке счета 90 (Выручка) по номенклатуре «Дизельное топливо» за 4 квартал 2012 года. Оплата от ООО «Супра» поступала наличными платежами в 1 квартале 2013 года, что подтверждается карточками счетов 50 (Касса) за 1 квартал 2013 года, а также оплата отражена на счете 62 по контрагенту ООО «Супра» за 1 квартал 2013 года.

Таким образом, материалами дела подтверждено приобретение Обществом нефтепродуктов у ООО «Агро-Альянс» и ООО «Илим» и оплата с налогом на добавленную стоимость. Кроме того, как следует из решения налогового органа, Инспекцией не поставлена под сомнение правильность оформления счетов-фактур и накладных в связи с приобретением нефтепродуктов у ООО «Агро-Альянс» и ООО «Илим». Также Инспекцией не оспаривается надлежащее оприходование нефтепродуктов.

Оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд пришел к выводу, что Обществом в налоговый