Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2015 по делу n А35-3487/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

материалов, полученных при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией вынесено решение от 17.01.2014 №  15-04/11166 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данным решением Обществу был доначислен налог в размере 3229084 руб., пени – 253801,37 руб., Общество привлечено к ответственности, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 321998,40 руб. (с учетом снижения в 2 раза), предложено уменьшить исчисленный в завышенных размерах минимальный налог на сумму 412810 руб.

Из решения следует, что сумма произведенных расходов по данным налоговой проверки составила 19753771 руб., сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, по данным Инспекции, составила 3229084 руб. (41280999 руб. (доход) – 19753771 руб. (расходы) X 0,15).

При проверке представленных Обществом авансовых отчетов, подтверждающих расходы, Инспекция пришла к выводу о создании фиктивного документооборота для искусственного увеличения размера понесенных расходов, отсутствии реальных хозяйственных операций с ООО «ПрофСистем», ООО «Евродизайн-С» (сняты с учета в связи с ликвидацией), ООО «Фарма» (не идентифицированы ИНН и КПП), ООО «Агропроект» (ИНН 7713619526).

Так, по мнению налогового органа, ООО «Агропроект» (ИНН 7713619526) на момент вынесения решения документы не представлены, согласно федеральному ресурсу ЕГРН ООО «Агропроект» (ИНН 7713619526) последний раз сдавал отчетность в 2011 году.

ООО «ПрофСистем» (ИНН 7718752394), согласно федеральному ресурсу ЕГРН сведения об организации с наименованием ООО «ПрофСистем» (ИНН 7718752394) не зарегистрированы.

ООО «Евродизайн-С» (ИНН 502907791), согласно федеральному ресурсу ЕГРН снят с учета, в связи с ликвидацией в 2006 г.

ООО «Фарма» согласно представленным документам не считается возможным идентифицировать реквизиты продавца (по ИНН, КПП).

Из материалов дела усматривается, Инспекцией не были приняты расходы, в том числе: по ООО «Евродизайн-С» в размере 3451320 руб.; по ООО «Фарма» в размере 3366000 руб.; по ООО «ПрофСистем» в размере 5928000 руб.; по ООО «Агропроект» в размере 7060614 руб.

Налогоплательщик не согласился с указанным решением и обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой, ссылаясь на неправомерность выводов налоговой Инспекции в оспариваемом решении.

Решением УФНС России по Курской области №  100 от 01.04.2014 апелляционная жалоба Общества была удовлетворена частично, оспариваемое решение ИФНС России по г. Курску от 17.01.2014 №  15-04/11166 было изменено - исключена из пункта 1 и подпункта 4.1 пункта 4 резолютивной части решения сумма налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 942645,70 руб.

Было поручено Инспекции произвести перерасчет пени и штрафов, начисленных в соответствии с пунктом 1 стать 122 НК РФ (пункты 2,3 резолютивной части решения) с учетом изменения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в остальной части решение Инспекции от 17.01.2014 №  15-04/11166 было оставлено УФНС России по Курской области без изменений.

Управлением по апелляционной жалобе общества сделан вывод о не обоснованном исключении инспекцией из расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы Общества за 2012 год в размере 7060614 руб. по ООО «Агропроект».

Также из решения Управления №  100 от 01.04.2014 по апелляционной жалобе общества следует, что основания для исключения из расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы, оставшейся суммы в размере 8270473 руб. (21015793 – 5928000 руб. (ООО «ПрофСистем») – 3451320 руб. (ООО «Евродизайн - С») – 3336000 руб. (ООО «Фарма») в материалах апелляционной жалобы отсутствуют.

Таким образом, сумма произведенных расходов по данным Управления Федеральной налоговой службы по Курской области установлена в размере 26038077 руб. (38753397 (расходы по декларации) – 12715 320 (расходы по 3 спорным контрагентам).

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, по данным Управления, составила 2286438,30 руб. (41280999 руб. (доход) – 26038077 руб. (принятые расходы) х 0,15).

Учитывая изложенное, оспариваемое решение Инспекции было изменено Управлением, сумма налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, была уменьшена на 942645,70 руб., соответствующие пени на сумму 75435,20 руб. и штраф на сумму 93354,60 руб.

С учетом решения Управления по апелляционной жалобе на оспариваемое решение Инспекции Обществу, по мнению налогового органа, подлежит уплатить налог в сумме 2286438,30 руб. (3229084 руб. – 942645,70 руб.), пени – 178369,17 руб. (253801,37 руб. – 75435,20 руб.), штраф – 228643,80 руб. (321998,40 руб. – 93354,60 руб.).

Таким образом, с учетом решения Управления №  100 от 01.04.2014 по апелляционной жалобе Общества, сумма не принятых инспекцией расходов по корректирующей декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2012 г., составила 12715320 руб. (ООО «ПрофСистем»; ООО «Евродизайн - С»; ООО «Фарма»).

Не согласившись с решением Инспекции, налогоплательщик обратился в суд с соответствующим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, суд первой инстанции обосновано руководствовался следующим.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.

Определяя объект налогообложения по УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, установленные ст. 346.16 НК

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно условиями отнесения затрат в состав расходов являются связь затрат с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение таких затрат.

При этом, экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком затрат определяется направленностью таких расходов на получение доходов, а также спецификой деятельности налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты с учетом особенностей, установленных ст. 346.17 НК РФ.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ)

Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи) представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела  для осуществления деятельности  по строительству объектов Общество привлекало к выполнению работ ООО Строительная компания «КапиталСтрой» (ИНН 4632161987), ООО «КристаллКом» (ИНН 4632095332), с которыми Обществом были заключены договоры подряда, субподряда и предусмотрен наличный расчет.

ООО СК «КапиталСтрой», а также и ООО «КристаллКом» в рамках договоров, где предусмотрена оплата через третьих лиц, направляли в адрес Общества письма, с указанием номера договора и организацией, с которой Общество должно было рассчитаться за оказанные услуги ООО СК «КапиталСтрой» и ООО «КристаллКом».

Так, по определенным видам работ, в письмах от ООО СК «Капитал Строй» были указаны следующие организации, которым Общество должно было уплатить за выполненные подрядными организациями работы: ООО «ПрофСистем» (Реконструкция объекта учебного корпуса ГОУ НПО «Курское профессиональное училище-интернат»); ООО «Евродизайн-С» (пристройка к блоку «В» и надстройка конференц-зала над блоком «Б»); ООО «Фарма» (Реконструкция объекта учебного корпуса ГОУ НПО «Курское профессиональное училище-интернат»). В письмах от ООО «КристаллКом» были указаны организации: ООО «Фарма» (Реконструкция объекта учебного корпуса ГОУ НПО «Курское профессиональное училище-интернат»); ООО «ПрофСистем» (Реконструкция объекта учебного корпуса ГОУ НПО «Курское профессиональное училище-интернат»).

В подтверждения факт несения расходов в спорном периоде в связи с выполнением работ по контрактам с вышеуказанными заказчиками, а также приемки выполненных работ от ООО СК «Капитал Строй» и ООО «КристаллКом» Обществом в материалы дела представлены доказательства, в том числе: акт сверки за период февраль-март 2012 г., сентябрь-ноябрь 2012 г., 2012 г. с ООО «СК «КапилСтрой»; акты сверки с ООО «КристаллКом»; Аудиторское заключение от 24.03.2014.

Кроме того, все договоры исполнены без замечаний со стороны ООО СК «Капитал Строй» и ООО «КристаллКом», акты сверки по расчетам пи акты выполненных работ подписаны без разногласий (т. 2 л.д. 13-17).

Обществом в обоснование полноты и достоверности сведений, указанных в декларации за спорный период представлены копии следующих документов по ООО «ПрофСистем»: договор субподряда №  7 от 12.01.2012; письмо по взаимозачету б/н; локальный сметный расчет №  7 от 12.01.2012; справка о стоимости выполненных работ и затрат от 12.01.2012; акт о приемке выполненных работ №  7 от 12.01.2012; договор субподряда №  8 от 13.01.2012; письмо по взаимозачету б/н; локальный сметный расчет №  8 от 13.01.2012; справка о стоимости выполненных работ и затрат от 13.01.2012; акт о приемке выполненных работ №  8 от 13.01.2012; договор субподряда №  9 от 16.01.2012; письмо по взаимозачету б/н; локальный сметный расчет №  9 от 16.01.2012; справка о стоимости выполненных работ и затрат от 16.01.2012; акт о приемке выполненных работ №  9 от 16.01.2012; договор субподряда №  10 от 17.01.2012; письмо по взаимозачету б/н; локальный сметный расчет №  10 от 17.01.2012; справка о стоимости выполненных работ и затрат от 17.01.2012; акт о приемке выполненных работ №  10 от 17.01.2012; договор субподряда №  11 от 18.01.2012; письмо по взаимозачету б/н; локальный сметный расчет №  11 от 18.01.2012; справка о стоимости выполненных работ и затрат от 18.01.2012; акт о приемке выполненных работ №  11 от 18.01.2012; договор субподряда №  12 от 19.01.2012; письмо по взаимозачету б/н; локальный сметный расчет №  12 от 19.01.2012; справка о стоимости выполненных работ и затрат от 19.01.2012 акт о приемке выполненных работ №  12 от 19.01.2012; договор субподряда №  13 от 20.01.2012; письмо по взаимозачету б/н; локальный сметный расчет №  13 от 20.01.2012; справка о стоимости выполненных работ и затрат от 20.01.2012; акт о приемке выполненных работ №  13 от 20.01.2012; договор субподряда №  14 от 23.01.2012; письмо по взаимозачету б/н; локальный сметный расчет №  14 от 23.01.2012; справка о стоимости выполненных работ и затрат от 23.01.2012; акт о приемке выполненных работ №  14 от 23.01.2012; договор субподряда №  15 от 24.01.2012; письмо по взаимозачету б/н; локальный сметный расчет №  15 от 24.01.2012; справка о стоимости выполненных работ и затрат от 24.01.2012; акт о приемке выполненных работ №  15 от 24.01.2012; договор субподряда №  16 от 25.01.2012; письмо по взаимозачету б/н; локальный сметный расчет №  16 от 25.01.2012; справка о стоимости выполненных работ и затрат от 25.01.2012; акт о приемке выполненных работ №  16 от 25.01.2012; договор субподряда №  17 от 26.01.2012; письмо по взаимозачету б/н; локальный сметный расчет №  17 от 26.01.2012; справка о стоимости выполненных работ и затрат от 26.01.2012; акт о приемке выполненных работ №  17 от 26.01.2012;