Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2015 по делу n А35-3487/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

10 сентября 2015 года                                                Дело №  А35-3487/2014

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 10 сентября 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Скрынникова В.А.

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Синицыной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Каверзина И.А. по доверенности №  07-06/000049 от 09.10.2014;

от Управления Федеральной налоговой службы по Курской области: Романенко Р.А. по доверенности от  12.01.2015;

от общества с ограниченной ответственностью группа компаний «Строймир»: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

от областного казенного учреждения «Управление капитального строительства Курской области»: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 06.05.2015 по делу №  А35-3487/2014 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью группа компаний «Строймир» (ОГРН 1084632000782, ИНН 4632089233) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456), Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области (ОГРН 1044637043384, ИНН 4632048580) о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 17.01.2014 №  15-04/11166 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части (с учетом решения УФНС России по Курской области от 01.04.2014 №  100); о признании недействительным решения УФНС России по Курской области от 01.04.2014 №  100 в части признания законным решения от 17.01.2014 №  15-04/11166,

третье лицо: областное казенное учреждение «Управление капитального строительства Курской области» (ОГРН 1124632001053, ИНН 4632160704),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью группа компаний «Строймир» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области (далее – Управление, вышестоящий налоговый орган) о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 17.01.2014 №  15-04/11166, с учетом решения УФНС России по Курской области  от 01.04.2014 №  100, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налогов, взимаемых с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в сумме 2286438,30 руб. (п. 1 резолютивной части решения); привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы в сумме 228643,80 руб. (п. 2 резолютивной части решения); начисления пени в сумме 178366,17 руб. (п. 3 резолютивной части решения); предложения уплатить недоимку, штрафы, пени (пункт 4.1, 4.2, 4.3, 4.4 резолютивной части решения);

о признании недействительным как несоответствующего требованиям Налогового кодекса РФ решения Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 01.04.2014 №  100 в части признания законным решения от 17.01.2014 №  15-04/11166 (последний абзац резолютивной части решения);

о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску №  108 о принятии обеспечительных мер (с учетом уточнений принятых арбитражным судом).

Определением Арбитражного суда Курской области от 18.04.2015 заявление общества с ограниченной ответственностью группа компаний «Строймир» в части признания недействительным решения ИФНС России по г. Курску №  108 о принятии обеспечительных мер от 20.01.2014 было оставлено без рассмотрения.

Решением Арбитражного суда Курской области от 06.05.2015 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску от 17.01.2014 №  15-04/11166 (с учетом решения УФНС России по Курской области от 01.04.2014 №  100) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления налогов, взимаемых с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в сумме 2286438,30 руб. (п. 1 резолютивной части решения); привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы в сумме 228643,80 руб. (п. 2 резолютивной части решения); начисления пени в сумме 178366,17 руб. (п. 3 резолютивной части решения); предложения заявителю уплатить недоимку, штрафы, пени (пункт 4.1, 4.2, 4.3, 4.4 резолютивной части решения) признано недействительным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

В удовлетворении требования о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 01.04.2014 №  100 в части признания законным решения №  15-04/11166 от 17.01.2014 (последний абзац резолютивной части решения) отказано.

С Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску в пользу общества с ограниченной ответственностью группа компаний «Строймир» взысканы судебные расходы в размере 2000 руб. по уплате государственной пошлине за рассмотрение заявления.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит с учетом уточнений решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения Инспекции от 17.01.2014 №  15-04/11166 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (с учетом решения УФНС России по Курской области от 01.04.2014 №  100), а именно доначисления налогов, взимаемых с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в сумме 2286438,30 руб. (п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы в сумме 228643,80 руб. (п. 2 резолютивной части решения), начисления пени в сумме 178366,17 руб. (п. 3 резолютивной части решения), предложения заявителю уплатить недоимку, штрафы, пени (пл. 4.1, 4,2, 4.3, 4.4 резолютивной части решения); взыскания с Инспекции в пользу Общества судебных расходов в размере 2000 руб. по уплате государственной пошлины, и вынести по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества в оспариваемой части.

В обоснование апелляционной жалобы, Инспекция ссылается на правомерность  доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2012 г. ввиду  исключение из расходов, уменьшающих доходы, документально неподтвержденные расходы по платежным документам ООО «Евродизайн-С», ООО «ПрофСистем», ООО «Фарма».

Инспекция ссылается на то обстоятельство, что указанные контрагенты были либо ликвидированы до 2012 года (ООО «Евродизайн-С» и ООО «Фарма»), либо не зарегистрированы в качестве юридического лица (ООО «ПрофСистем»).

Таким образом, на момент совершения рассматриваемых операций контрагенты Общества не обладали правоспособностью юридического лица, а их действия направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Следовательно, по мнению налогового органа, у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для учета в целях налогообложения расходов по платежным документам ООО «ПрофСистем», ООО «Фарма» и ООО «Евродизайн-С».

Сам факт выполнения строительных работ в данном случае, по мнению Инспекции, не имеет правового значения, поскольку расходы признаются по кассовому методу.

Также Инспекция указывает, что ООО ГК «Строймир» велся учет доходов и расходов, учет объектов налогообложения, документы по требованию налогового органа были представлены, в связи с чем основания для применения расчетного метода в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ у Инспекции отсутствовали. Недостоверность сведений, содержащихся в первичных документах, не является основанием для применения расчетного метода в случае исключения из расходов сумм, заявленных на основании указанных документов.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Сторонами ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, соответствующих возражений не заявлено,  в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда  Курской области от 06.05.2015 лишь в обжалуемой части, т.е. в части удовлетворенных требований Общества о признании недействительным решения Инспекции от 17.01.2014 №  15-04/11166 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (с учетом решения УФНС России по Курской области от 01.04.2014 №  100), а именно доначисления налогов, взимаемых с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в сумме 2286438,30 руб. (п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы в сумме 228643,80 руб. (п. 2 резолютивной части решения), начисления пени в сумме 178366,17 руб. (п. 3 резолютивной части решения), предложения заявителю уплатить недоимку, штрафы, пени (пл. 4.1, 4,2, 4.3, 4.4 резолютивной части решения); взыскания с Инспекции в пользу Общества судебных расходов в размере 2000 руб. по уплате государственной пошлины, и вынести по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества в оспариваемой части.

В судебное заседание не явились Управление и третье лицо, которые извещены о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие Управления Федеральной налоговой службы по Курской области и областного казенного учреждения «Управление капитального строительства Курской области».

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, 29.03.2013 ООО ГК «Строймир» в ИФНС России по г. Курску была представлена первичная декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2012 г., согласно которой доходы Общества составили 41280999 руб., расходы – 38753397 руб., сумма исчисленного налога составила 379140 руб., сумма исчисленного минимального налога составила – 412810 руб.

09.07.2013 Обществом была представлена уточненная (корректирующая №  1) декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2012 г., согласно которой доходы Общества составили 41280999 руб., расходы 38727470 руб., сумма исчисленного налога 383029 руб., сумма исчисленного минимального налога составила 412810 руб.

По данным налогового органа на дату предоставления уточненной декларации у Общества числилась переплата по налогу в сумме 57558 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка вышеуказанной налоговой отчетности, по результатам которой был составлен акт камеральной налоговой проверки от 23.10.2013 №  36814.

При проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации Инспекцией установлены расхождения между данными налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2012 г. и данными, полученной выписки банка.

Так, согласно выписке кредитного учреждения сумма поступлений на расчетный счет составила 48836199,42 руб., сумма списаний с расчетного счета 39587641,91 руб. Сумма произведенных расходов по мнению Инспекции составила 19124611,91 руб. (39587641,91 руб. (сумма списаний с расчетного счета) – 20463030 руб. (сумма расходов, не удовлетворяющих критериям статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

20.12.2013 Инспекцией было принято решение №  1992 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в рамках которых в адрес налогоплательщика было направлено сообщение (с требованием предоставления пояснений) от 23.09.2013 №  92665 по вопросу расхождения сведений между данными налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2012 год и данными выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету организации.

Общество 14.10.2013 представило в Инспекцию пояснение, из которых следует, что расхождения с выпиской банка по операциям на счете в банке и налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2012 год, возникли в результате обращения наличности.

Кроме этого, в пояснении отмечено, что со счета в банке периодически снимаются наличные денежные средства для оперативного ведения хозяйственной деятельности, т.е. приобретение тех или иных материалов и услуг, используемых при выполнении работ.

По мнению налогового органа, из документов, представленных Обществом в подтверждение понесенных расходов на сумму 21015793 руб., документы на сумму 20386934 руб. не отвечают требованиям НК РФ и не могут быть приняты при определении налогооблагаемой базы.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика,