Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2015 по делу n А35-8151/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 августа 2015 года                                                  Дело № А35-8151/2014

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 12 августа 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 19 августа 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Синицыной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области: Адамова Е.В. по доверенности № 03-20/13993 от 27.11.2014, Кофанова Е.П. по доверенности от 31.12.2014 № 03-15/15144;

от общества с ограниченной ответственностью торговая сеть «Красная поляна»: Манухин С.В., представитель по доверенности от 26.05.2014, выдана на 3 года;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 24.04.2015 по делу № А35-8151/2014 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью торговая сеть «Красная поляна» (ОГРН 1104632001077, ИНН 4632117025) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области (ОГРН 1044677008650, ИНН 4633016157) о признании недействительным в части решения № 09-12/15 от 17.06.2014 с учетом решения УФНС РФ по Курской области № 229 от 18.08.2014,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью торговая сеть «Красная поляна»  (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 09-12/15 от 17.06.2014 в части взыскания штрафных санкций в размере 25052 руб. в соответствии со ст. 123 НК РФ (п. 2 Решения), из них: по не исчисленному, не удержанному и не перечисленному налогу по субъекту Курская область - 21653 руб. по не исчисленному, не удержанному и не перечисленному налогу по субъекту Орловская область - 3399 руб.; взыскания пени в размере (п. 3 Решения) - 41651 руб., из них: по не исчисленному, не удержанному и не перечисленному налогу по субъекту Курская область - 36611 руб. по не исчисленному, не удержанному и не перечисленному налогу по субъекту Орловская область - 5040 руб.; удержания НДФЛ в размере 283412 руб. (п. 4 резолютивной части решения в полном объеме) (с учетом уточнений принятых арбитражным судом).

Решением Арбитражного суда Курской области от 24.04.2015 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области № 09-12/15 от 17.06.2014 (с учетом решения УФНС РФ по Курской области № 229 от 18.08.2014) признано недействительным в части взыскания штрафных санкций в общей сумме 21652,85 руб. в соответствии со ст. 123 НК РФ по не исчисленному, не удержанному и не перечисленному налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) (п. 2 резолютивной части решения); взыскания пени в общей сумме 36611 руб. по не исчисленному, не удержанному и не перечисленному налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) (п. 3 резолютивной части решения); предложения удержать не удержанный налог на доходы физических лиц (налоговый агент) в общей сумме 215429 руб. (п. 4 резолютивной части решения), как не соответствующее требованиям Налогового кодекса РФ.

В остальной части отказано.

С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области в пользу общества с ограниченной ответственностью торговая сеть «Красная поляна» взысканы расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части  признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области от 17.06.2014 № 09-12/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания штрафных санкций в общей сумме 21652 руб. 85 коп., взыскания пени в общей сумме 36611 руб. по не исчисленному, не удержанному и не перечисленному налогу на доходы физических лиц, предложения удержать не удержанный налог на доходы физических лиц (налоговый агент) в общей сумме 215429 руб., и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований Обществу в обжалуемой части.

В обоснование апелляционной жалобы, Инспекция указывает, что в  нарушение положений статей 24, 58, 210, 226 Налогового кодекса Российской Федерации ООО ТС «Красная поляна» не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 501039 руб., подлежащий удержанию и перечислению при выплате сумм арендной платы арендодателям Общества – физическим лицам.

Как указывает налоговый орган, при выплате арендной платы арендодателю - физическому лицу российская организация признается налоговым агентом по НДФЛ в общем порядке.

То обстоятельство, что в части договоров Общества с арендодателями – физическими лицами имеется условие, о том, что удержание НДФЛ при осуществлении платежей в виде арендной платы Обществом не производится, уплата НДФЛ производится физическим лицом – арендодателем самостоятельно, не может, являться правовым основанием для изменения законодательно установленного порядка исчисления и перечисления налога.

По мнению Инспекции, условия договора аренды, освобождающие ООО ТС «Красная поляна» от обязанности налогового агента в отношении налога на доходы физических лиц, противоречит императивной норме статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, и являются ничтожными.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Сторонами ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, соответствующих возражений не заявлено,  в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда  Курской  области от 24.04.2015 лишь в обжалуемой части, т.е. в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области от 17.06.2014 № 09-12/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания штрафных санкций в общей сумме 21652 руб. 85 коп., взыскания пени в общей сумме 36611 руб. по не исчисленному, не удержанному и не перечисленному налогу на доходы физических лиц, предложения удержать не удержанный налог на доходы физических лиц (налоговый агент) в общей сумме 215429 руб.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и дополнениях, отзыве на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необходимости удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области проведена выездная налоговая проверка ООО ТС «Красная поляна», по результатам которой составлен акт от 05.05.2014 № 09-08/08.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение от 17.06.2014 № 09-12/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании которого, Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога на доходы физических лиц за 2012, 2013, 2014 годы на общую сумму 394575 руб., а также п. 1 статьи 126 НК РФ за не представление в установленный срок налоговым агентом в налоговый орган сведений на сумму 1700 руб. (с учетом уменьшения штрафных санкций в 2 раза).

Обществу начислены пени по НДФЛ (налоговый агент) на общую сумму 125342 руб., а также предложено удержать, не удержанный налог и перечислить его в бюджет, или письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога на общую сумму 283412 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц (налоговый агент) Курская область - 215429 рублей; налог на доходы физических лиц (налоговый агент) Орловская область - 67983 руб.

Обществу предложено представить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2012, 2013 г. (п.п. 4, п. 4), а также представить в налоговый орган уточненные сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (на Фетисову Любовь Юрьевну (ИНН 575302309898) и Юркину Галину Васильевну (ИНН 575200360939) (п.п. 5, п. 4).

В ходе проверки Инспекцией установлено, что ООО ТС «Красная поляна» заключены договоры с арендодателями: Андрийчук Михаил Иванович (договоры № 01/03-12 от 20.01.2012, № 01/03-13 от 01.01.2013, б/н от 01.12.2013 № 12-14 от 01.01.2014); Величко Анатолий Николаевич (договор № 12-13 от 14.03.2013); Трофимец Светлана Сергеевна (договоры № 01/10-12 от 20.01.2012, № 7-13 от 01.01.2013, № 04-14 от 01.01.2014); Афанасьева Людмила Николаевна (договор № 01/05-12 от 20.01.2012); Щавлев Владимир Иванович (б/н от 25.08.2011); Сарычева Тамара Ивановна (договоры № 01/04-12 от 20.01.2012, № 8-13 от 01.01.2013, № 09-14 от 01.10.2014); Романов Максим Николаевич (договор № 13-13 от 01.06.2013); Фетисова Любовь Юрьевна (договоры б/н от 23.01.2012, б/н от 01.12.2013); Алексеев Виталий Васильевич (договоры № 08/06 от 16.01.2012, б/н от 19.01.2012); Юркина Галина Васильевна (договоры б/н от 23.01.2012, б/н от 01.01.2013); Голубь Андрей Александрович (договоры № 01/08-12 от 20.01.2012, № 6-13 от 01.01.2013); Криволапов Василий Иванович (договоры № 9-13 от 01.02.2013, б/н от 20.02.2013); Енютина Людмила Михайловна (договоры б/н от 01.11.2011, № 1/11-2011 от 01.11.2011).

За исключением договоров заключенных с Фетисовой Л.Ю., Юркиной Г.В., в приведенные договоры  включено положение о том, что арендатор ООО ТС «Красная поляна» не является налоговым агентом по отношению к арендодателю, и обязанность по уплате НДФЛ лежит на арендодателе.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что при выплате Обществом арендодателям-физическим лицам арендной платы, Общество в нарушение положений статей 24, 58, 210, 226 НК РФ не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 501039 руб.

В связи с тем, что самостоятельно продекларированы доходы, полученные от ООО ТС «Красная поляна» Величко А.Н. за 2012 год, Трофимец С.С. за 2012, 2013 годы, Алексеевым В.В. за 2012 год, Криволаповым В.И. за 2012 год (не в полной сумме), Енютиной Л.М. за 2012 год (не в полной сумме), а также тем, что ООО ТС «Красная поляна» представлены в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ с признаком «2» за 2013 год на Андрийчук М.И., Величко А.Н., Трофимец С.С, Сарычеву Т.И., Романова М.Н., Голубь А.А. ООО ТС «Красная поляна» предлагалось удержать и перечислить в бюджет сумму неудержанного НДФЛ в размере 283412 руб.

Налогоплательщик оспорил решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области от 17.06.2014 № 09-12/15 в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области.

Решением УФНС России по Курской области от 18.08.2014 № 339 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции удовлетворена в части, решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области от 17.06.2014 № 09-12/15 изменено: из п. 2 резолютивной части решения исключена сумма штрафа в размере 198137,50 руб.

В остальной части решение Инспекции в оспариваемой части оставлено без изменения, что явилось основанием для обращения ООО ТС «Красная поляна» в арбитражный суд с требованием о признании решения недействительным в части.

Как  установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО ТС «Красная поляна» (Арендатор) в проверяемом периоде были заключены договора аренды со следующими физическими лицами - Арендодателями: Андрийчук Михаил Иванович - договора № 01/03-12 от 20.01.2012, № 01/03-13 от 01.01.2013, б/н от 01.12.2013, № 12-14 от 01.01.2014; Величко Анатолий Николаевич - договор № 12-13 от 14.03.2013; Трофимец Светлана Сергеевна - договора № 01/10-12 от 20.01.2012, № 7-13 от 01.01.2013, № 04-14 от 01.01.2014; Афанасьева Людмила Николаевна - договор № 01/05-12 от 20.01.2012; Щавлев Владимир Иванович - договор б/н от 25.08.2011; Сарычева Тамара Ивановна - договора № 01/04-12 от 20.01.2012, № 8-13 от 01.01.2013, № 09-14 от 01.01.2014; Романов Максим Николаевич - договор № 13-13 от 01.06.2013; Фетисова Любовь Юрьевна - договора б/н от 23.01.2012, б/н от 01.12.2013; Алексеев Виталий Васильевич - договора № 08/06 от 16.01.2012, б/н от 19.01.2012; Юркина Галина Васильевна - договора б/н от 23.01.2012, б/н от 01.01.2013; Голубь Андрей Александрович - договора № 01/08-12 от 20.01.2012, № 6-13 от 01.01.2013; Криволапов Василий Иванович - договора № 9-13 от 01.02.2013, б/н от 20.02.2013; Енютина Людмила Михайловна - договора б/н от 01.11.2011, № 1/11-2011 от 01.11.2011.

В договорах с вышеперечисленными арендодателями, за исключением Фетисовой Л.Ю. и Юркиной Г.В. предусмотрено условие, что Арендатор ООО ТС «Красная поляна» не является налоговым агентом по отношению к арендодателю и обязанность но уплате НДФЛ лежит на Арендодателе.

Обществом с выплаченных физическим лицам, в том числе: Андрийчук Михаила Ивановича – 22808 руб. за 2012 год. 2080 руб. за 2014 год; Трофимец Светланы Сергеевны – 1755 руб. за 2014 год; Афанасьевой Людмилы Николаевны – 35525 за 2012 год, 5053 руб. за 2013 год; Щавлева Владимира Ивановича – 3240 руб. за 2012 год; Сарычевой Тамары Ивановны – 19979 руб. за 2012 год, 2670 руб. за 2014 год.; Романова Максима Николаевича – 1950 руб. за 2014 год; Фетисовой Любовь