Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2015 по делу n А48-779/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 августа 2015 года                                                  Дело № А48-779/2015

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 12 августа 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Синицыной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области: Перепелица М.А. по доверенности № 03-23/05322 от 20.05.2015, Ревякина Е.В. по доверенности № 03-23/03624 от 06.04.2015;

от Крестьянского (фермерского) хозяйства «КАМА»: Захаров Г.Н. по доверенности от 01.02.2015;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 21.05.2015 по делу № А48-779/2015 (судья Полинога Ю.В.), принятое по заявлению Крестьянского (фермерского) хозяйства «КАМА» (ОГРН 1025702455790, ИНН 5715001330) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области (ОГРН 1055702000144, ИНН 5702007422) о признании недействительными решений от 31.10.2014 № 73 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и от 31.10.2014 № 108 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

крестьянское (фермерское) хозяйство «КАМА» (далее – КФХ «КАМА», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 31.10.2014 № 73 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и от 31.10.2014 № 108 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнений принятых арбитражным судом).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 21.05.2015 решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Орловской области от 31.10.2014 № 73 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и от 31.10.2014 № 108 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признаны недействительными.

С Межрайонной ИФНС России № 3 по Орловской области в пользу КФХ «КАМА» взыскано 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований КФХ «КАМА» отказать.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на обстоятельства, установленных в ходе камеральной налоговой проверки и свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, выразившееся в неправомерном заявлении КФХ «КАМА» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) по взаимоотношениям с  ООО «АПК Лидер», поскольку реальность операций с указанным  контрагентом не подтверждена.

Инспекция ссылается на то, что на основании договора поставки минеральных удобрений № 25-03/1 от 25.03.2014 КФХ «КАМА» приобретало у ООО «АПК Лидер» аммиачную селитру. В свою очередь ООО «АПК Лидер» приобретало аммиачную селитру у ООО «Воргол», никому кроме КФХ «КАМА» аммиачная селитра не поставлялась. ООО «Воргол» аммиачную селитру не производит и не покупает.

Таким образом, не представляется возможным установить производителя спорного товара, движение спорного товара по цепочке в адрес Общества, равно как и принятие на учет аммиачной селитры КФХ «КАМА».

Кроме того, Инспекция отмечает, что на момент, когда согласно договору № 30/08-1 должна была осуществиться отгрузка, у КФХ «КАМА» отсутствовали специально оборудованные склады для хранения аммиачной селитры, также отсутствовали склады для приема 170 т аммиачной селитры, что с учетом характера спорного товара (Селитра аммиачная по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) и Единой тарифно-статистической номенклатуре грузов (ЕТСЕГ) относится к минеральным удобрениям, является опасным грузом класса 5.1 «Окисляющие вещества»).

Также в товарной накладной формы № ТОРГ-12 от 25.03.2014 № 176 представленной в материалы дела, масса удобрений обозначена в тоннах, однако отсутствуют тарные места: не указан в графе 5 код по ОКЕИ, в графе 6 – вид упаковки, в графах 7 и 8 – количество мест, в графе 9 – масса брутто, отсутствует запись об обязательных сертификатах – паспортах качества, что свидетельствует о том, что КФХ «КАМА» не производило приемку по количеству и качеству.

Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операциях между КФХ «КАМА» и ООО «АПК Лидер» по поставки спорных объемов аммиачной селитры.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены либо изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, 18.04.2014 КФХ «КАМА» в Межрайонную ИФНС России № 3 по Орловской области представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 года.

Согласно декларации КФХ «КАМА» в налоговом периоде исчислило НДС с налогооблагаемых операций в размере 401 816 руб. Сумма налоговых вычетов заявлена в декларации в размере 2 220 981 руб. В связи с превышением суммы налоговых вычетов над общей суммой налога НДС по итогам налогового периода исчислен к возмещению в размере 1 819 165 руб.

По результатам проведения камеральной проверки Инспекцией составлен акт проверки от 01.08.2014 № 15646.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки, Инспекцией 31.10.2014 вынесены решения № 108 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и № 73 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением от 31.10.2014 № 108 уменьшена предъявленная КФХ «КАМА» сумма НДС к возмещению в размере 331932 руб.

Решением от 31.10.2014 № 73 отказано в возмещении НДС в сумме 331932 руб.

Основанием для отказа в возмещении КФХ «КАМА» суммы НДС послужил вывод Инспекции о необоснованности предъявлении к вычету НДС в сумме 331932 руб. при приобретении аммиачной селитры у ООО «АПК Лидер» в связи с недостоверностью сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах.

В ходе проверки на требование налогового органа ООО «АПК Лидер» не представлены доверенности на получение товарно-материальных ценностей, а также товарно-транспортные документы, подтверждающие доставку аммиачной селитры. ООО «АПК Лидер» не представлены путевые листы, подтверждающие перевозку товара. КФХ «КАМА» и общество не представили сертификаты соответствия, отражающие производителей аммиачной селитры. Свидетель Черных В.А., являющийся руководителем общества, в ходе допроса не указал транспортные средства, на которых осуществлялась доставка товара в адрес заявителя, не указал фамилии водителей, перевозивших селитру, не знает производителя товара, не знает кому выдавались доверенности на подписание первичных документов.

Удельный вес вычетов к общей сумме исчисленного налога в декларации ООО «АПК Лидер» за 1 квартал 2014 года составляет 99,8%. По состоянию на 01.01.2014 численность работников ООО «АПК Лидер» составила 3 человека. Общество не имеет основных средств для осуществления деятельности.

Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «АПК Лидер» позволял сделать вывод об обналичивании денежных средств в сумме 1000000 руб.

Анализ данных расчетного счета также позволил сделать вывод о том, что основным поставщиком минеральных удобрений в адрес «АПК Лидер» является ООО «Воргол»; со счета указанной организации также проводилось обналичивание денежных средств.

Следственным Управлением по Орловской области сообщено, что в офисном помещении по адресу: Орловская область, г. Ливны, ул. Кирова, 64 в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий были изъяты печати ООО «Воргол» и ООО «АПК Лидер». Представителем по доверенности при представлении налоговой отчетности в налоговый орган как в КФХ «КАМА», так и в ООО АПК «Лидер» является Касьянова И.Л., офис которой находится по указанному адресу.

В отношении руководителя Кобылкина А.М возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного частью 3 статьи 30 и частью 3 статьи 159 УК РФ.

На основании указанных фактов Инспекция сделала вывод, что КФХ «КАМА» использовала ООО «АПК Лидер» с целью получения необоснованной налоговой выгоды путем создания искусственного документооборота с указанной организацией.

Таким образом, Инспекция отказала в подтверждении налогового вычета на сумму 331932,2 руб.

Указанная сумма вычета отражена в счете-фактуре ООО «АПК Лидер» от 25.03.2014 № 176 на приобретение аммиачной селитры стоимостью 2176000 руб. с учетом НДС. Отказ в подтверждении вычета послужил основанием для отказа в возмещении налога в сумме, соответствующей размеру неподтвержденного вычета.

Не согласившись с указанными решениями налогового органа, КФХ «КАМА» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Орловской области апелляционная жалоба КФХ «КАМА» отставлена без удовлетворения.

Полагая свои права и законные интересы нарушенными, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным вышеуказанных решений инспекции.

Удовлетворяя заявленные требования КФХ «КАМА», суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст. 154 - 159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, сумма налога, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п.