Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015 по делу n А14-11449/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса установлено, что после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 88 и пунктами 1, 2 статьи 100 Налогового кодекса, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Пунктами 1 и 7 статьи 101 Налогового кодекса установлено, что по результатам рассмотрения акта и других материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением, в соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 176 Налогового кодекса, налоговым органом выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

В случае, если при проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то, как это следует из пункта 2 статьи 176 Налогового кодекса, решение о возмещении соответствующих сумм налога он обязан принять в течение семи дней по окончании проверки.

Из пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса следует, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам (пункт 6 статьи 176 Кодекса).

В силу приведенных положений налогового законодательства у налогоплательщика, представившего налоговому органу надлежащим образом оформленную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость и документы, обосновывающие его право на вычет налога в сумме, превышающей сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет за определенный налоговый период, возникает право на возмещение этой суммы налога из бюджета на основании принятого налоговым органом после проведения камеральной проверки представленной декларации решения о возмещении налога путем возврата его на расчетный счет налогоплательщика или зачета в счет погашения недоимок либо в счет предстоящей уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налогоплательщик, самостоятельно исчисляя налог, подает в налоговый орган налоговую декларацию установленного образца, в которой указывает исчисленный налог, а также налоговую базу и порядок расчета налога. Сведения, указанные налогоплательщиком в налоговой декларации, по общему правилу считаются достоверными до тех пор, пока в ходе проведения налогового контроля в форме камеральной или выездной налоговой проверки не будут установлены ошибки, противоречия, расхождения и (или) неточности в представленном в инспекцию расчете.

Пункт 1 статьи 81 Налогового кодекса  обязывает налогоплательщика   при обнаружении им в поданной  в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей, а также представляет налогоплательщику право на представление уточненной декларации при обнаружении им в поданной  в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений и ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Данные, отраженные налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации, указывают на изменение его налоговой обязанности в том отчетном (налоговом) периоде, за который такая декларация представляется.

В этом случае налоговый орган  также обязан  осуществить действия, предусмотренные статьями  88, 100 Налогового кодекса, завершающиеся принятием решений, указанных в статье 101 и 176 Налогового кодекса

Материалами дела доказано и налогоплательщиком не оспаривается  то обстоятельство, что после представления 18.04.2013 в инспекцию Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года с суммой налога к возмещению  2 847 589 руб.  им  13.12.2013 была представлена  уточненная налоговая декларация (номер корректировки 1) за тот же период, в которой сумма налога, заявленная к возмещению,  уменьшена до 460 301 руб.

Данная сумма исчислена как разница между суммой налога 500 911 руб., предъявленной налогоплательщику его контрагентами,  и суммой налога 40 610 руб., исчисленной с налоговой базы в сумме  225 612 руб.

 Таким образом, в уточненной налоговой декларации из состава налоговых вычетов, заявленных ранее, в полном объеме исключена сумма вычетов по хозяйственным операциям по приобретению строительных материалов (опалубки) у общества «Агро-Транс» в сумме 2 387 288 руб., обоснованность отказа в возмещении которых является предметом рассмотрения по данному делу.

Как следует из решения от 21.03.2014 № 177, принятого по результатам камеральной проверки представленной уточненной декларации,  применение  налоговых вычетов в сумме  500 911 руб.  признано налоговым органом обоснованным, а сумма  460 301 руб. признана подлежащей  возмещению из бюджета. Вместе с тем, в силу того, что данная сумма налога уже была возмещена налогоплательщику ранее решением от 25.10.2013 № 26,  сумма, подлежащая возмещению по решению от 21.03.2014 № 177, признана равной  0 руб.

Следовательно,  в связи с представлением уточненной налоговой декларации на момент рассмотрения дела судом налоговые обязанности общества «Перспектива» изменились, и у него отпало право на возмещение  налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года.

В указанной связи у налогового органа не имелось оснований для возмещения налогоплательщику спорной суммы налога 2 387 288 руб., а у суда области не имелось оснований для возложения на налоговый орган обязанности по возмещению налогоплательщику данной суммы налога.

Также не имелось оснований и для признания недействительными решений налогового органа от 25.10.2013 № 225 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения  и № 17  об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, так как при изложенных обстоятельствах данные решения не нарушают  прав налогоплательщика.

Доказательств иного налогоплательщиком не представлено.

Доводы общества относительно необходимости оценки законности и обоснованности принятых решений на момент их принятия исходя из тех обстоятельств, которые изложены в этих решениях, а также о наличии у него всех надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих право на налоговый вычет и опровергающих выводы налогового органа о недоказанности права на налоговый вычет, отклоняются апелляционной коллегией в силу следующего.

Согласно правовой позиции, отраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда  от 26.04.2011 № 23/11, само по себе  наличие  у налогоплательщиков документов, подтверждающих его право на применение налоговых вычетов, без отражения соответствующей суммы налоговых вычетов в налоговой декларации, не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость и для налоговых вычетов. Наличие документов, обосновывающих применение налоговых вычетов, не заменяет их декларирование.

С учетом представления налогоплательщиком 13.12.2013  уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года, в которой  налог заявлен к вычету в сумме  500 911 руб., спорная сумма налога 2 387 288 руб. не может считаться задекларированной налогоплательщиком.

То обстоятельство, что   30.06.2015 налогоплательщиком вновь  представлена налоговому органу уточненная декларация, в которой спорный вычет  в сумме 2 387 288 руб. вновь заявлен, не является основанием для  оценки его права на указанный судебный акт в настоящем деле, так как в отношении этой декларации подлежат проведению проверочные мероприятия, предусмотренные Налоговым кодексом, результаты которых могут быть оспорены налогоплательщиком  в порядке, установленном налоговым и арбитражным процессуальным законодательством, в том числе, с соблюдением досудебного порядка разрешения спора, предусмотренного статьей 138 Налогового кодекса.

В указанной связи доводы апелляционной жалобы, а также возражения на апелляционную жалобу, касающиеся существа спора, не рассматриваются и не оцениваются апелляционной коллегией в настоящем деле.

Исходя из изложенного, апелляционная коллегия считает, что решение арбитражного суда Воронежской области от 15.04.2015 по делу № А14-11449/2014 подлежит отмене, а в удовлетворении требований общества «Перспектива» о признании недействительными решений от 25.10.2013 №№ 25 и 17 следует отказать.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Вопрос о распределении государственной пошлины судом не решается, поскольку в силу  подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы  освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом  2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа удовлетворить.

Решение арбитражного суда Воронежской области от 15.04.2015 по делу № А14-11449/2014 отменить.

В удовлетворении требований обществу с ограниченной ответственностью «Перспектива» отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев через арбитражный суд первой инстанции.

      Председательствующий судья:                                  Т.Л. Михайлова

судьи                                                                             М.Б. Осипова

                                                                                       Н.А. Ольшанская