Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015 по делу n А14-1204/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

04 августа 2015 года                                                  Дело № А14-1204/2015

город Воронеж                                                                                          

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июля 2015 года

Полный текст постановления изготовлен  04 августа 2015 года

      Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                      Скрынникова В.А.,                                                                                                                                              

                                                                                                 Осиповой М. Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем 

                                                                                                  Бутыриной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области на решение арбитражного суда Воронежской области от 17.04.2015 по делу № А14-1204/2015 (судья Медведев С.Ю.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ОТН актив», г. Воронеж (ОГРН 1033600024171, ИНН 3661023644) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области о признании недействительным решения № 749 от 18.08.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области: Уткина К.С., ведущего специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 12.01.2015 № 03-10/00024;

от общества с ограниченной ответственностью «ОТН актив»: Спицыной О.А., представителя по доверенности от 02.03.2015,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ОТН актив» (далее – общество «ОТН актив», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Воронежской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 18.08.2014 № 749 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением арбитражного суда Воронежской области от 17.04.2015 требования общества удовлетворены, решение инспекции от 18.08.2014 № 749 признано недействительным в полном объеме.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, налоговый орган обратился с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции как принятое с неправильным применением норм материального права, и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция, ссылаясь на положения пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – Земельный кодекс) и пунктов 1 статей 391 и 393 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, Кодекс), указывает, что установленная вступившими в законную силу решениями арбитражного суда Воронежской области от 30.07.2013 по делу № А14-5212/2013 кадастровая стоимость принадлежащего обществу «ОТН актив» земельного участка в размере рыночной стоимости  подлежит применению в целях налогообложения земельным налогом не ранее, чем с 1 января налогового периода, следующего за годом, в котором она внесена в государственный кадастр недвижимости.

Таким образом, как считает инспекция, в рассматриваемом случае новая кадастровая стоимость в размере рыночной стоимости принадлежащего налогоплательщику земельного участка подлежит применению с лишь с 01.01.2014, а не с 15.11.2013, учитывая, что филиалом ФГБУ «ФКП Россреестра» по Воронежской области налоговому органу были представлены сведения о том, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 36:16:1601024:78 по состоянию на 15.11.2013 составляла 26 465 426,20 руб., а по состоянию на 01.01.2014 – 4 453 517 руб.

Общество «ОТН актив» в представленном отзыве возразило против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в связи с чем просило оставить его без изменения, а апелляционную жалобу инспекции  без удовлетворения.

Общество указывает, что на возможность  применения в целях налогообложения кадастровой стоимости земельного участка в размере его рыночной стоимости с иных дат, кроме первого января следующего налогового периода, указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010 № 5743/10, согласно которому сведения о земельном участке только отображаются в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливаются им.

При этом налогоплательщик обращает внимание на то, что решение арбитражного суда Воронежской области от 30.07.2013 по делу № А14-5212/2013 вступило в законную силу 30.08.2013, а фактически указанные в нем изменения были внесены в государственный кадастр недвижимости 12.12.2013. Право собственности на земельный участок у общества возникло 15.11.2013.

Таким образом, как полагает налогоплательщик, им обоснованно применена при исчислении земельного налога за период владения земельным участком  с 15.11.2014 рыночная стоимость земельного участка, установленная вступившим в законную силу судебным актом.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 02.02.2014 обществом «ОТН актив» в налоговый орган была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год (поступила в инспекцию 13.02.2014), в которой сумма земельного налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении земельного участка с кадастровым номером 36:16:1601024:78 и кадастровой стоимостью 4 453 517 руб.  составила 11 136 руб. (т.1 л.д.84-85).

Инспекция, проведя камеральную налоговую проверку представленной декларации, составила акт проверки от 27.06.2013 № 648, содержащий вывод о занижении  налогоплательщиком земельного налога за 2013 год  вследствие занижения налогооблагаемой базы для исчисления налога.

Причиной занижения налогооблагаемой базы для исчисления земельного налога, как это следует из акта проверки, явилось неверное указание налогоплательщиком в налоговой декларации кадастровой стоимости   принадлежащего ему с 15.11.2013 земельного участка вследствие того, что для исчисления налога им была использована кадастровая стоимость, установленная вступившим в законную силу 30.08.2013 судебным актом, в то время как применению подлежала, по мнению налогового органа, кадастровая стоимость по состоянию на 15.11.2013 исходя из данных государственного кадастра объектов недвижимости.

Рассмотрев акт, материалы проверки и возражения налогоплательщика, с учетом результатов мероприятий дополнительного налогового контроля, заместитель начальника инспекции принял решение от 18.08.2014 № 749 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым привлек налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового  кодекса за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 11 004 руб.

Кроме того, данным решением налогоплательщику был доначислен земельный налог в сумме 55 028 руб. и начислены пени в сумме 1 903,68 руб.  по состоянию на 18.08.2014.

Общество «ОТН актив» обжаловало решение инспекции от 18.08.2014 № 749 в порядке, установленном статьями 137-141, 101.2 Налогового кодекса, в управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области, которое по результатам рассмотрения жалобы  решением от 18.11.2014 № 05-2-18/20738@ оставило решение инспекции без изменения, а апелляционную жалобу общества «ОТН актив» без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции от 18.08.2014 № 749, общество «ОТН актив» обратилось с заявлением о признании его частично  недействительным в арбитражный  суд Воронежской области.

Заявленные  требования налогоплательщик обосновывал наличием у него права на применение для  исчисления земельного налога по принадлежащему ему  земельному участку кадастровой стоимости этого земельного участка в размере его рыночной стоимости, установленной вступившим в законную силу судебным актом, с момента   вступления его в законную  силу.

Удовлетворяя заявленные требования, суд области исходил из правомерности применения налогоплательщиком изменившейся в течение налогового периода кадастровой стоимости  принадлежащего ему земельного участка в целях исчисления земельного налога.

Соглашаясь с решением суда области, апелляционная коллегия  исходит из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В частности, статья 388 Налогового Кодекса устанавливает обязанность  организаций и физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, производить уплату  земельного налога в порядке, установленном главой  31 Налогового кодекса.

Земельный налог, как это следует из  статьи 387 Налогового Кодекса, устанавливается названным Кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 389 Налогового кодекса объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу положений пункта 3 статьи 391,  пункта 2  статьи 396 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу)  и определяют налоговую базу в целях исчисления налога самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно пункту 1 статьи 390 и пункту 1 статьи 391 Налогового Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, под которой статьей 393 Кодекса понимается  календарный год.

Статьей 396 Кодекса установлено, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Из изложенных правовых норм следует, что обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена  наличием у него на  правах, предусмотренных статьей 388 Налогового Кодекса (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения),  земельного участка, сформированного в установленном земельным законодательством порядке, в отношении которого  определена  кадастровая стоимость этого земельного участка.

При этом, налоговое законодательство не содержит понятие кадастровой стоимости и не устанавливает  способы ее определения. 

Как следует из  пункта 2 статьи 390 Налогового кодекса,  кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса  предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков производится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 названной статьи, согласно которому  в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Согласно правовой позиции, сформулированной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2014 № 1555-О,  для целей налогообложения кадастровая стоимость, равная рыночной стоимости земельного участка, имеет  преимущественное значение перед кадастровой стоимостью земельных участков, установленной по результатам государственной кадастровой оценки земель. Преимущество рыночной стоимости земельных участков, определяемой в силу пункта 1 статьи 66 Земельного кодекса  по правилам законодательства об оценочной деятельности, состоит, в частности, в том, что ее устанавливают в отношении конкретных земельных участков, а это предполагает большую точность по сравнению с массовой оценкой.

В соответствии с абзацем 1 статьи 24.19. Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ  результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в арбитражном суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах