Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2015 по делу n А08-5576/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

27 июля 2015 года                                                         Дело  № А08-5576/2014

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июля 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено  27 июля 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                   Ольшанской Н.А.,

судей                                                                              Михайловой Т.Л.,

                                                                                        Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бауман Л.В.,  

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Белгородской области: Малаховой Л.В. по доверенности № 03-05/05042 от 22.10.2013, Гончарова В.А. по доверенности № 03-1/000121 от 15.01.2015,

от Общества с ограниченной ответственностью «СпецПромСнаб»: Горбачевой И.А. по доверенности б/н от 2.09.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «СпецПромСнаб» на решение Арбитражного суда Белгородской области от 28.01.2015 по делу № А08-5576/2014 (судья Танделова З.М.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «СпецПромСнаб» (ИНН 3127005728, ОГРН 1093127000053) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Белгородской области о признании частично недействительным решения № 5 от 01.04.2014,

                                                        УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СпецПромСнаб» (далее – ООО «СпецПромСнаб», Общество) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Белгородской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 1.04.2014 № 5 в части доначисления налога на прибыль в сумме 283 638 рублей, НДС в сумме 701 664 рублей, пеней в размере 126 983 рублей и штрафов в размере 197 061 рублей.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 28.01.2015 требования Общества удовлетворены частично. Признано недействительным решение налогового органа № 5 от 01.04.2014 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления ООО «СпецПромСнаб» налога на прибыль за 2011-2012 годы  в сумме 53 203,24 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 22 400, 31 руб. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафов в сумме 10 641 руб.

В удовлетворении в остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение арбитражного суда от 28.01.2015 в части отказа в удовлетворении заявленных требований Общества о признании недействительным решения Инспекции № 5 от 01.04.2014  в части доначисления налога на прибыль в размере 230 434, 76 руб., НДС в сумме 701 664 руб., пени в размере 104 582,69 руб. и штрафов – 186 420 руб. и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив его требования.

В обоснование апелляционной жалобы Общество указало, что образовавшаяся кредиторская задолженность по причине перечисленния денежных средств покупателями «ООО «Артекс» и ООО «Осколлит» сверх указанных в счетах не может являться объектом обложения НДС.

По мнению Общества, у него отсутствовала обязанность отражать в бухгалтерском учете и налоговой декларации по НДС исчисленную согласно ст. 154 НК РФ сумму налога с полученной от ООО «БелЗНАК» предоплаты, поскольку платежи, полученные от указанного контрагента, начиная с 12.10.2011 являлись погашением его дебиторской задолженности за отгруженный ранее щебень.

Также в обоснование апелляционной жалобы Общество ссылается, что для целей налогообложения прибыли расходы в виде лизинговых платежей по договорам от 22.09.2011 № Р683 и № Р682 ООО «СпецПромСнаб» не учитывало, поэтому Инспекция безосновательно указало на занижение налога на прибыль в 2011 и 2012 годах.

По сути, доводы апелляционной жалобы касаются только части решения, которой отказано в удовлетворении требований Общества.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Стороны о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявили, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Белгородской области от 28.01.2015 лишь в обжалуемой части.

В представленном отзыве Инспекция возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Общества – без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, проверив законность и обоснованность решения в обжалуемой части в порядке, предусмотренном статьями 268-270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приходит к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2012. Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом выездной налоговой проверки № 5 от 21.02.2014. По результатам рассмотрения мероприятий налогового контроля налоговым органом принято решение от № 5 от 01.04.2014 «О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Общество, в том числе, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в сумме 186 420 руб., доначислены, в том числе, налог на прибыль в сумме 230 434,76 руб., НДС в сумме 701 664 руб., пени в размере 104 582 руб.

Решением Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области от 25.06.2014 № 75 решение Инспекции № 5 от 01.04.2014  оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества  – без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, ООО «СпецПромСнаб» обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с соответствующим заявлением.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, основанием к доначислению налога на добавленную стоимость в сумме 541 495 рублей послужил вывод налогового органа, что Общество в 4 квартале 2012 года не исчислило НДС с полученной оплаты, в счет предстоящих поставок щебня в сумме 3 549 799 руб., поступившей от ООО «Артэкс» и ООО «Осколлит».

Суд, установив, что Общество не уплатило сумму НДС за соответствующий налоговый период в установленный НК РФ срок, пришел к обоснованному выводу, что оснований для признания недействительным оспариваемого решения Инспекции в этой части не имеется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В пункте 2 статьи 153 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (абзац 2 пункта 1 статьи 154 НК РФ).

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым указанного пункта.

На основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.09.2004 № 318-О, авансовыми платежами признаются платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ, что обязывает налогоплательщика увеличить налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на те денежные средства, которые получены им авансом, то есть до момента фактической отгрузки товара.

Следовательно, подлежат включению в налоговую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость на день их получения сумма, полученная до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, в случае поступления налогоплательщику авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) поступившие средства подлежат включению в налоговую базу по НДС в периоде их поступления. С данных сумм подлежит исчислению и уплате НДС.

При отгрузке товаров, в счет которых ранее была получена предварительная оплата (аванс), в соответствии со ст. 146, 154 НК РФ налогоплательщик должен исчислить НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг), одновременно заявив ранее уплаченную сумму налога с полученного аванса к вычету.

Как установил суд первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «СпецПромСнаб» (Поставщик) заключён договор от 1 февраля 2012 года № 1-2/12 на поставку щебня с ООО «Артэкс» (Покупатель) и  договор от 3 декабря 2012 года № 18/12 на поставку щебня с ООО «Осколлит» (Покупатель).

В соответствии с пунктом 2.2. данных договоров «Покупатель» оплачивает каждую партию продукции на условиях 100 % предоплаты путем перечисления денежных средств на расчетный счет «Поставщика» на основании выставленного счета.

В третьем квартале 2012 года ООО «СпецПромСнаб» была получена от ООО «Артэкс» предоплата за щебень в сумме 1 000 000 руб. и Обществом исчислен налог на добавленную стоимость в сумме 152 542,37 руб. Отпуск щебня Обществом произведен на сумму 681 122 руб. в т.ч. НДС в сумме 103 899,97 руб.

Таким образом, остаток авансовых платежей ООО «Артэкс» на 4 квартал 2012 года составил 318 878 руб., что отражено в оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 за октябрь 2012 года, в т.ч. НДС в сумме 48 642,40 руб.

В налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость исчисленный налог с авансовых платежей отражен по строке 070 раздела 3 «Расчет сумм налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п.2-4 ст. 164 НК РФ», за 3 квартал в сумме 152 542,37 руб.

В четвертом квартале 2012 года Обществом были получены платежи от ООО «Артэкс» за щебень в сумме 8 242 615,46 руб., в том числе НДС в сумме 1 257 348,13 руб. С данных платежей Обществом исчисление налога на добавленную стоимость не производилось.

Отгрузка щебня произведена на сумму 6 379 593,80 руб.

Сумма задолженности ООО «СпецПромСнаб» перед ООО «Артэкс» с учетом задолженности за 3 квартал составила 2 181 899 руб. (318 878 + 8 242 615 – 6 379 594).

Сумма не исчисленного налога на добавленную стоимость, с учетом остатка НДС исчисленного в третьем квартале, составила 332 832 руб. (48 642,40 + 1 257 348,13 – 973 158,37).

Остаток задолженности ООО «СпецПромСнаб» перед ООО «Артэкс» в сумме 2 181 899 руб. отражен по кредиту счета 62.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным». (Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 за декабрь 2012 года.

Исчисленный налог на добавленную стоимость с отгруженной продукции в сумме 973 158,37 руб., отражен бухгалтерской проводкой дебет счета 90.03 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68.02 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и нашел отражение по строке 010 раздела 3 «Расчет сумм налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п.2-4 ст. 164 НК РФ» в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года.

Также судом первой инстанции установлено, что ООО «Осколлит» в декабре 2012 года была произведена оплата за щебень в сумме 1 487 600 руб., в т.ч. НДС в сумме 226 922 руб.

Отгрузка щебня произведена на сумму 119 700 руб. в т. НДС в сумме 18 258,32 руб. по товарной накладной № 296 от 31.12.2012, счет - фактуре № 516 от 31.12.2012..

Таким образом, сумма предоплаты (аванса) по контрагенту ООО «Осколлит» на конец 2012 года составила 1 367 900 руб., что отражено в акте сверки взаимных расчетов (т. 4 л.84).

Как установил суд первой инстанции, в бухгалтерском учете данные по поступлению авансовых платежей от ООО «Осколлит» за 4 квартал 2012 года  в сумме 1 487 600 руб. отражены по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным». Отгрузка щебня на сумму 119 700 руб. отражена по дебету счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Остаток задолженности ООО «СпецПромСнаб» перед ООО «Осколлит» в сумме 1 367 900 руб. отражен по кредиту счета 62.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным».

Исчисленный налог на добавленную стоимость с отгруженной продукции в сумме 18 258,32 руб., отражен бухгалтерской проводкой дебет счета 90.03 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68.02 «Расчеты но налогу на добавленную стоимость», и нашел отражение по строке 010 раздела 3 «Расчет сумм налога, подлежащей уплате в бюджет но операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п.2-4 ст. 164 НК РФ» в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года.

Таким образом, по результатам данных операций в 4 квартале 2012 года у Общества перед указанными организациями образовалась задолженность по отгрузке товара на общую сумму 3 549 799 руб., в том числе НДС – 541 495 руб. Причиной этого явилось то, что общая сумма перечисленных ООО «Артэкс» и ООО «Осколлит» Обществу платежей (предоплаты) в 4 квартале 2012 года превысила общую сумму отгруженного Обществом