Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2015 по делу n А48-5401/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и прекратить производство по делу

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 июля 2015 года                                                      Дело № А48-5401/2014

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 23 июля 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области: Доброскок Е.А. – начальник правового отдела, доверенность № 8 от 05.06.2015, Толкачев Е.И. – специалист 1 разряда правового отдела, доверенность № 03-12/01984 от 10.03.2015;

от индивидуального предпринимателя Главы крестьянского (фермерского) хозяйства Чуриловой Нины Дмитриевны: Панин В.И. – представитель по доверенности № 57 АА 0518579 от 09.12.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 24.04.2015 по делу № А48-5401/2014 (судья Володин А.В.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Главы крестьянского (фермерского) хозяйства Чуриловой Нины Дмитриевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области (ОГРН 1055731000005, ИНН 5705002905) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3 от 06.03.2014 в части,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Глава крестьянского (фермерского) хозяйства Чурилова Нина Дмитриевна (далее – Предприниматель, налогоплательщик) обратилась Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 7 от 31.03.2014 (с учетом уточнения заявленных требований) в части:

- доначисления ЕСХН за 2011 год в сумме 46517 рублей (п.п. 1 п. 1 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- доначисления ЕСХН за 2010 год в сумме 249942 рублей (п.п. 2 п. 1 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- доначисления НДС за 3-4 кварталы 2012 г. в сумме 823760 рублей (п.п. 3 п. 1 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- доначисления НДФЛ от предпринимательской деятельности за 2012 год в сумме 472817 рублей (п.п. 4 п. 1 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) ЕСХН за 2010 г. в сумме 99977 рублей (п.п. 1 п. 2 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) ЕСХН за 2011 г. в сумме 18607 рублей (п.п. 2 п. 2 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) НДС за 3-4 кварталы 2012 г. в сумме 329505 рублей (п.п. 3 п. 2 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) НДФЛ за 2012 г. в сумме 189127 рублей (п.п. 4 п. 2 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДФЛ за 2012г. в сумме 141845 рублей (п.п. 9 п. 2 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012г. в сумме 169197 рублей (п.п. 10 п. 2 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 г. в сумме 77931 рублей (п.п. 11 п. 2 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате ЕСХН за 2011 год в сумме 7367 рублей 15 копеек (п.п. 1 п. 4 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате ЕСХН за 2010 год в сумме 72999 рублей 73 копейки (п.п. 2 п. 4 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС за 3-4 кварталы 2012 года в сумме 82078 рублей 46 копеек (п.п. 3 п. 4 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДФЛ за 2012 год в сумме 30425 рублей 77 копеек (п.п. 4 п. 4 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 24.04.2015 требования предпринимателя удовлетворены.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области от 06.03.2014 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части:

- доначисления ЕСХН за 2011 год в сумме 46517 рублей (п.п. 1 п. 1 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- доначисления ЕСХН за 2010 год в сумме 249942 рублей (п.п. 2 п. 1 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- доначисления НДС за 3-4 кварталы 2012г. в сумме 823760 рублей (п.п. 3 п. 1 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- доначисления НДФЛ от предпринимательской деятельности за 2012 год в сумме 472817 рублей (п.п. 4 п. 1 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) ЕСХН за 2010 г. в сумме 99977 рублей (п.п. 1 п. 2 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) ЕСХН за 2011 г. в сумме 18607 рублей (п.п. 2 п. 2 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) НДС за 3-4 кварталы 2012 г. в сумме 329505 рублей (п.п. 3 п. 2 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) НДФЛ за 2012 г. в сумме 189127 рублей (п.п. 4 п. 2 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДФЛ за 2012 г. в сумме 141845 рублей (п.п. 9 п. 2 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 г. в сумме 169197 рублей (п.п. 10 п. 2 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012г. в сумме 77931 рублей (п.п. 11 п. 2 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате ЕСХН за 2011 год в сумме 7367 рублей 15 копеек (п.п. 1 п. 4 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате ЕСХН за 2010 год в сумме 72999 рублей 73 копейки (п.п. 2 п. 4 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС за 3-4 кварталы 2012 года в сумме 82078 рублей 46 копеек (п.п. 3 п. 4 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

- начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДФЛ за 2012 год в сумме 30425 рублей 77 копеек (п.п. 4 п. 4 Решения № 3 от 06 марта 2014 г.);

На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных Главы крестьянского (фермерского) хозяйства Чуриловой Нины Дмитриевны.

С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области в пользу Главы крестьянского (фермерского) хозяйства Чуриловой Нины Дмитриевны взысканы расходы по оплате госпошлины по заявлению в размере 200 руб.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований ИП Главы КФХ Чуриловой Н.Д. в полном объеме.

В жалобе Инспекции указывает на то, что налоговым органом не нарушена процедура рассмотрения материалов налоговой проверки, так как о переносе рассмотрения материалов проверки ИП Чурилова Н.Д. была уведомлена 04.03.2014 по телефону, что подтверждается телефонограммой, журналом регистрации телефонных звонков за 2014 года, детализацией звонков ОАО «Ростелеком».

Налогоплательщиком представлено заявление о частичном отказе от заявленных требований.

В судебном заседании 09.07.2015 в порядке ст.ст. 163, 184, 266 АПК РФ объявлялся перерыв до 16.07.2015.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции приходит к выводу необходимости частичного прекращения производства по делу.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 5 по Орловской области на основании решения от 28.06.2013 № 14 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам ИП Чуриловой Н.Д. за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 01.02.2011 по 30.06.2013.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки № 3 от 17.01.2014.

По результатам рассмотрения материалов проверки начальником Инспекции принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3 от 06.03.2014, согласно которому ИП Чуриловой Н.Д. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСХН за 2010 год в виде штрафа в размере 138503 руб., п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСХН за 2011 год в виде штрафа в размере 18607 руб., п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 329505 руб., п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в виде штрафа в размере 189127 руб., п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 12092 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату транспортного налога в виде штрафа в размере 13303 руб., ст. 123 НК РФ за неудержание НДФЛ в виде штрафа в размере 8169 руб., п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в виде штрафа в размере 73600 руб., п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по НДФЛ в виде штрафа в размере 141845 руб., п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по НДС за 3 кв. 2012 г. в виде штрафа в размере 169197 руб., п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по НДС за 4 кв. 2012 г. в виде штрафа в размере 77931 руб.

Предпринимателя также доначислен ЕСХН за 2011 год в сумме 46517 руб., ЕСХН за 2010 год в сумме 346257 руб., НДС в сумме 958827 руб., НДФЛ от предпринимательской деятельности за 2012 год в сумме 472817 руб., земельный налог в сумме 30229 руб., транспортный налог в сумме 66513 руб., НДФЛ (задолженность) в сумме 40846 руб.

Начислены пени за неуплату ЕСХН за 2011 год в сумме 7367,15 руб., ЕСХН за 2010 год в сумме 100296,59 руб., НДС в сумме 127887,72 руб., НДФЛ в сумме 30425,77 руб., земельного налога в сумме 6294,43 руб., НДФЛ (задолженность) в сумме 11701,86 руб., транспортного налога в сумме 2286,38 руб.

Основанием для принятия указанного решения в части доначисления единого сельскохозяйственного налога за 2010-2011 года, соответствующих пени и штрафов послужили выводы инспекции о занижении выручки от реализации, а так же неправомерном завышении расходов, в связи с непредоставлением налогоплательщиком первичных документов, подтверждающих сумму расходов, указанных в декларациях по единому сельскохозяйственному налогу.

Основанием для доначисления налогов по общей системе налогообложения за 2012 год ( НДФЛ, НДС), соответствующих пени пеней и штрафов по ст.ст.119,122 НК РФ послужили выводы Инспекции об утрате предпринимателем с 2012 года права на применение специального налогового режима – единого сельскохозяйственного налога.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что денежные средства в сумме 4892718 руб. 12 коп., в том числе 3133285 руб. по договору о передаче прав и переводе обязанностей по договору аренды земельного участка от 18.04.2008, 1740000 руб. по договору купли-продажи земельного участка, 19433 руб. 12 руб., полученные за услуги по хранению зерна по договору № 1 от 31.08.2012, относятся к внереализационным доходам и не могут быть учтены при формировании налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу. В связи с чем, налоговый орган пришел к выводу о том, что налогоплательщиком не соблюдено условие, предусмотренное п. 2 ст. 346.2 НК РФ и ИП Чурилова Н.Д. с начала 2012 года утратила право на применение специального режима налогообложения – единого сельскохозяйственного налога.

Предприниматель 23.09.2014 года обратилось в Управление ФНС России по Орловской области с апелляционной жалобой на решение № 3 от 06.03.2014 г.

Решением УФНС России по Орловской области решение Инспекции оставлено без изменения.

ИП Чурилова Н.Д., не согласившись с указанным решением Инспекции от 06.03.2014 № 3, обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением о признании ненормативного правового акта недействительным в части.

Удовлетворяя