Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 по делу n А35-6519/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Одновременно, абзацем 2 пункта 2 статьи 154 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в проверяемом периоде (2011-2012 годы) Обществом реализовывался сорт хлеба «Дарницкий», на который в соответствии с Постановлением Администрации Курской области от 20.10.2010 № 491-па «О мерах по стабилизации цен на хлеб» установлена фиксированная цена. В связи с чем, ЗАО «Рыльский хлебозавод» в указанные периоды получило от Комитета пищевой, перерабатывающей промышленности и продовольствия Курской области субсидии на компенсацию выпадающих доходов на регулируемые сорта хлеба в общей сумме 7622648 руб. 54 коп.

Данные денежные средства не были включены ЗАО «Рыльский хлебозавод» в налогооблагаемую базу по НДС.

Указанное послужило основанием для доначисления Обществу НДС в размере 692969 руб.

Отклоняя довод Инспекции о том, что в случае если субсидии получены организацией в качестве оплаты реализуемых этой организацией товаров (работ, услуг), то такие субсидии учитываются при определении налоговой базы по НДС на основании п. 2 ст. 153 НК РФ и п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, суд обоснованно исходил из следующего.

Согласно п. 4 ст. 8 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», если федеральными законами предусмотрено государственное регулирование цен на отдельные виды товаров, торговых надбавок (наценок) к ценам на них (в том числе установление их предельных (максимального и (или) минимального) уровней органами государственной власти), цены на такие товары, торговые надбавки (наценки) к ценам на них устанавливаются в соответствии с указанными федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами данных органов государственной власти и (или) нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Постановлением Правительства РФ от 15.07.2010 № 530 утверждены Правила установления предельно допустимых розничных цен на отдельные виды социально значимых продовольственных товаров первой необходимости, перечня отдельных видов социально значимых продовольственных товаров первой необходимости, в отношении которых могут устанавливаться предельно допустимые розничные цены. В состав указанных товаров также входит хлеб ржаной, ржано-пшеничный, хлеб и булочные изделия из пшеничной муки.

На территории Курской области регулирование цен на хлеб осуществляется в соответствии с постановлением Администрации Курский области от 20.10.2010 № 491-па «О мерах по стабилизации цен на хлеб» (далее - Постановление).

Пунктом 10 данного Постановления Комитету финансов Курской области указано предусмотреть средства комитету пищевой и перерабатывающей промышленности и продовольствия Курской области на компенсацию выпадающих доходов между экономически обоснованными затратами на производство регулируемых сортов хлеба и оптовой (отпускной) ценой, указанной в п. 1 настоящего постановления, при отпуске в торговую сеть Курской области.

Пунктом 5 данного Постановления утверждена методика расчета экономически обоснованных затрат на производство регулируемых сортов хлеба.

В соответствии с Правилами предоставления субсидий из областного бюджета хозяйствующим субъектам на компенсацию выпадающих доходов между экономически обоснованными затратами на производство регулируемых сортов хлеба и оптовой (отпускной) ценой при отпуске в торговую сеть Курской области, утвержденными постановлением Администрации Курской области от 24.12.2010 г. № 641-па (далее - Правила), Комитет пищевой и перерабатывающей промышленности и продовольствия Курской области (далее – Комитет) является главным распорядителем средств областного бюджета, выделяемых хозяйствующим субъектам, выпекающим хлеб регулируемых сортов, на компенсацию выпадающих доходов между экономически обоснованными затратами на производство регулируемых сортов хлеба и оптовой (отпускной) ценой при отпуске в торговую сеть Курской области.

В соответствии с пунктом 9 данного постановления Комитет определен как орган, уполномоченный на осуществление контроля, а именно за производством суточного объема регулируемых сортов хлеба и реализацией его в торговую сеть Курской области.

Пунктом 6 Правил предусмотрен полный перечень документов, которые хозяйствующие субъекты должны представлять в Комитет для получения субсидии, одними из которых являются: реестр товарных накладных на отпуск регулируемых сортов хлеба в торговую сеть Курской области по форме согласно приложению № 1 к Правилам; расчет размера субсидии по форме согласно приложению № 2 к Правилам.

Из материалов дела следует, что между ЗАО «Рыльский хлебозавод» и Комитетом заключено соглашение об участии хозяйствующих субъектов области в производстве и реализации регулируемых сортов хлеба в торговую сеть Курской области. В компетенцию Комитета входит предоставление субсидий, осуществление контроля за производством и реализацией регулируемых сортов хлеба хозяйствующими субъектами, осуществление контроля за правильностью оформления и полнотой предоставления документов.

Согласно п. 2 Положения о комитете по тарифам и ценам Курской области, утвержденного постановлением Администрации Курской области от 04.08.2011 № 366-па, Комитет является отраслевым органом исполнительной власти Курской области, осуществляющим государственное регулирование тарифов (цен).

В соответствии с п. 6 постановления Администрации Курской области от 20.10.2010 № 491-па «О мерах по стабилизации цен на хлеб» Комитет по тарифам и ценам Курской области осуществляет расчет экономически обоснованных затрат на производство регулируемых сортов хлеба согласно Методике, утвержденной указанным постановлением.

Постановлением Администрации Курской области 24.12.2010 № 641-па «Об утверждении Правил предоставления субсидий из областного бюджета хозяйствующим субъектам на компенсацию выпадающих доходов между экономически обоснованными затратами на производство регулируемых сортов хлеба и оптовой (отпускной) ценой при отпуске в торговую сеть Курской области», определены порядок и условия предоставления из областного бюджета указанных субсидий.

В 2011-2012 годах Комитетом по тарифам и ценам Курской области производился расчет экономически обоснованных затрат на производство регулируемых сортов хлеба согласно Методике, утвержденной постановлением Администрации Курской области от 20 октября 2010 г. № 491-па «О мерах по стабилизации цен на хлеб», на основании данных, представленных хлебопекарными предприятиями, вырабатываемых регулируемые сорта хлеба.

Согласно пояснениям Комитета по тарифам и ценам Курской области данная методика предусматривает расчет оптово-отпускной цены единицы продукции на основании экономически обоснованных затрат на производство и реализацию регулируемых сортов хлеба по статьям затрат.

Постановлением Администрации Курской области от 24.12.2010 № 641 «Об утверждении Правил предоставления субсидий из областного бюджета хозяйствующим субъектам на компенсацию выпадающих доходов между экономически обоснованными затратами на производство регулируемых сортов хлеба и оптовой (отпускной) ценой при отпуске в торговую сеть Курской области», определены порядок и условия предоставления из областного бюджета субсидий.

Главным распорядителем средств областного бюджета, выделяемых на цели предоставления рассматриваемых субсидий, является Комитет пищевой и перерабатывающей промышленности и продовольствия Курской области.

Из материалов дела усматривается, что для Общества операциями по реализации являются операции по продаже продукции, изготовленной обществом, в данном случае, хлеба.

В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. В соответствии с п. 13 этой же статьи при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен. или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15.07.2010 № 530 «Об утверждении Правил установления предельно допустимых розничных цен на отдельные виды социально значимых продовольственных товаров первой необходимости, перечня отдельных видов социально значимых продовольственных товаров первой хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую необходимости, в отношении которых могут устанавливаться предельно допустимые розничные цены, и перечня отдельных видов социально значимых продовольственных товаров, за приобретение которых хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, не допускается выплата вознаграждения» утвержден перечень продовольственных товаров, цена на которые регулируется государством. К таким товарам относится и хлеб ржаной и ржано-пшеничный.

На территории Курской области регулирование цен на хлеб ржаной и ржано-пшеничный осуществляется в соответствии с Постановлением Администрации Курской области от 17.11.2010 № 491-па «О мерах по стабилизации цен на хлеб».

Издавая указанное постановление, Администрация области реализовало свое право на установление регулируемой цены для хозяйствующих субъектов Курской области, выпекающих регулируемые сорта хлеба, при отпуске в торговую сеть Курской области.

Постановление Администрации Курской области от 24.12.2010 № 641-па «Об утверждении Правил предоставления в 2011 г. субсидий из областного бюджета хозяйствующим субъектам на компенсацию выпадающих доходов между экономически обоснованными затратами на производство регулируемых сортов хлеба и оптовой (отпускной) ценой при отпуске в торговую сеть Курской области» определило порядок предоставления субсидий, их использование и отчетность.

Суд первой инстанции правомерно указал, что указанные  нормативные акты субъекта федерации полностью соответствуют Бюджетному кодексу Российской Федерации и приняты в соответствии с полномочиями, представленными органам государственной власти субъекта РФ положениями п. 4 ст. 8 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

В соответствии с п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг (в редакции, действующей в проверяемый период).

Субсидии юридическим лицам могут быть предоставлены из бюджетов всех уровней. Налоговый орган не оспаривает фактическое получение субсидий налогоплательщиком, их законность, общую сумму и целевое использование.

Судом первой инстанции правомерно отмечено, что при вынесении решения не было учтено положение абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ, которое напрямую указывает, что суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Доводы налогового органа, исходя из п. 1 ст. 78 БК РФ, о том, что поступившие Обществу суммы признаются полученными в счет увеличения доходов либо иначе связанными с оплатой реализованных товаров, следовательно, подлежат обложению НДС правомерно  отклонены судом, основанные на ошибочном понимании Инспекцией положений ст.162 НК РФ.

Субсидии, которые указаны в п. 2 абз. 2 ст. 154 НК РФ, являются целевыми поступлениями, регулируемыми Бюджетным кодексом РФ, предоставляемыми не просто в виде финансовой помощи, а только на специальные цели и только из бюджета. Указанные обязательные составляющие и позволили законодателю вывести субсидии в отдельную норму Налогового кодекса РФ и урегулировать их учет при начислении (а в данном случае не включении в налогооблагаемую базу) отдельно от иных схожих поступлений, включение которых в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость регулируется п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Суд пришел к правильному выводу, что спорные суммы не могут быть расценены Инспекцией как полученные в счет увеличения доходов налогоплательщика либо иначе связанные с оплатой реализованных услуг.

Из материалов дела усматривается, что при реализации хлеба по государственной регулируемой цене хлебозавод не получает полную оплату (цену) произведенной продукции, в связи с чем у общества возникает убыток. Недополученные суммы (в связи с регулируемой ценой) подлежат компенсации из бюджета без включения в них НДС.

Судом установлено и сторонами не оспаривается, что реализация в торговую сеть хлеба «Дарницкий» в 2011-2012 годах осуществлялась по ценам, установленным Постановлением Администрации Курской области от 17.11.2010 № 491-па «О мерах по стабилизации цен на хлеб». В 2012 году регулируемая цена на хлеб «Дарницкий» весом 0,65 кг была установлена в размере 8,20 рублей - без упаковки и 9,15 рублей с упаковкой. В 2011-2012 года ЗАО «Рыльский хлебозавод» реализовывал продукцию различным потребителям, в том числе: ООО «Альянс», ЗАО «Тандер», ООО «Адмирал Групп», ООО фирма «Меркурий-Л», ООО «Александрит», ИП Кравцевой С.А., ИП Прудниковой, ИП Падериной Н.А. ИП Обыденновой Т.А. и другим. Из анализа Реализации